Имя материала: Бухгалтерский учет и аудит

Автор: Суглобов Александр Евгеньевич

6.6. учет выданных финансовых векселей

Одной из форм привлечения заемных средств является размещение обязательств путем выдачи векселей. Векселедатель может разместить вексель по пониженной по отношению к его номинальной стоимости цене (т.е. с дисконтом) или предусмотреть выплаты процентов сверх номинальной стоимости векселя.

Расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств учитывают на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67. Указанные операции отражаются организацией-векселедержателем но дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (на фактически полученную сумму денежных средств), 91 «Прочие доходы и расходы» (на учетный процент, уплаченный кредитной организации) и кредиту счетов 66 и 67 (на номинальную стоимость векселя).

С целью равномерного отнесения расходов по векселю (дисконта или процента) векселедатель может учесть указанные затраты на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем они равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета 91.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 66 или 67 и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счета учета денежных средств. При этом дебиторская задолженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

6.7. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

В настоящее время широкое распространение получили операции по продаже населению товаров в кредит. Это позволяет покупателю приобрести товар с минимальными первоначальными затратами, а торговой организации — стимулировать продажи. Кредитором по такому договору может выступать любое юридическое или физическое лицо, а также банк, имеющий соответствующую лицензию.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров в кредит зависит от того, как оформляются отношения сторон.

Первый способ продажи товаров в рассрочку населению предполагает, что кредит предоставляет покупателю товара непосредственно магазин. Другими словами, магазин предоставляет покупателю рассрочку по оплате товара. У этого способа есть два недостатка: во-первых, фирма ограничивает себя в оборотных средствах, а во-вторых, она берет на себя риск, что покупатель не внесет оставшуюся сумму и исчезнет вместе с товаром.

Реализация товаров с отсрочкой или рассрочкой платежа — это смешанная форма сделки: купля-продажа с элементами коммерческого кредита (ст. 823 ГК РФ). Правоотношения по договору продажи товара в кредит с рассрочкой платежа регулируются ст. 488,489 и п. 5 ст. 454 ГК РФ. Такой договор наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи должен содержать информацию о цене товара, порядке, сроках и размерах платежей.

Форма кредитного договора предусмотрена ст. 820 ГК РФ, в которой говорится о том, что кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора, такой договор считается ничтожным.

По договорам, предоставляющим отсрочку платежа, начисляются проценты заемщику в качестве платы за предоставленный кредит. Величина процентов по таким договорам и порядок их оплаты определяются договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Договор продажи товара в кредит с рассрочкой платежа определяет переход права собственности на товар. Обычно это происходит в момент фактической передачи товара покупателю. Для обеспечения исполнения договорных обязательств договором может быть предусмотрено страхование товара в пользу магазина до полного погашения задолженности.

Второй способ продажи товаров — за счет потребительских кредитов банков предполагает, что магазин при продаже товара получает непосредственно от покупателя только часть его стоимости. Остальную часть оплачивает банк, с которым покупатель заключает договор потребительского кредита.

Таким образом, магазин практически сразу получает всю стоимость реализованного товара. Покупатель же в дальнейшем погашает задолженность перед банком, который берет на себя все риски невозврата кредита покупателем.

Банк за предоставленный покупателю кредит, как правило, взимает с магазина комиссию (проценты). Величина процентов определяется договором между торговой организацией и банком (в среднем их ставка колеблется от 2 до 4\% суммы кредита).

Следует отметить, что этот способ продажи товара населению для самого магазина не является продажей товара в кредит с рассрочкой платежа, поскольку кредит на приобретение товара выдает покупателю банк.

Рассмотрим оба варианта торговли в кредит подробнее.

В соответствии с п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров является доходами от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При продаже товаров в кредит выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов за кредит, которые заплатит покупатель.

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае они выполняются на дату передачи товара покупателю.

Признание выручки отражается по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса» (в части первоначального взноса, оплаченного покупателем наличными денежными средствами) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части кредита, предоставленного организацией покупателю).

Стоимость проданного товара отражается по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные товары, за вычетом налогов (НДС), предъявленных покупателю (п. 1 ст. 248, п. 1,2 ст. 249 НК РФ).

Доходы в виде процентов по долговым обязательствам включаются в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления доходы в налоговом учете признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товара (ст. 271 НКРФ).

Порядок признания процентов регулируется п. 6 ст. 271 НК РФ. Сумма процентов (без НДС) будет включаться в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей обложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, таким моментом является день оплаты отгруженных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

При реализации товаров в кредит НДС нужно начислять и на суммы реализации, и на суммы причитающихся процентов, т.е. НДС необходимо заплатить со всей полученной от нокупателя суммы (письмо МНС России от 22 июля 2003 г. № ВГ-6-03/807).

Порядок оформления продажи товаров длительного пользования населению в кредит (с рассрочкой платежа) на предприятиях розничной торговли установлен правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными постановлением Правительства РФ от 9 сентября 1993 г. № 895.

Формы первичной учетной документации по учету торговых опергщий при продаже товаров в кредит утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Эти формы должны применять все организации, продающие товары в кредит.

В настоящее время широкое распространение получила услуга потребительского кредитования банками. Для того чтобы банк начал кредитовать покупателей, торговой организации необходимо заключить с ним договор. Сама продажа товара в кредит в этом случае включает в себя две сделки. Во-первых, банк оформляет договор с покупателем, на основании которого ему предоставляется кредит. А во-вторых, между покупателем и магазином заключается договор розничной купли-продажи. Затем покупатель делает первоначальный взнос (обычно это 10—50\% стоимости товара), а оставшуюся часть магазину перечисляет банк за счет выданного кредита.

При этом доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются методом начисления. Налоговая база по НДС определяется по отгрузке.

Сумма вознаграждения банка за обслуживание покупателей магазина в бухгалтерском учете является оператшонным расходом (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Для целей исчисления налога на прибыль рассматриваемый расход учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК РФ торговля товарами за наличный расчет через магазины площадью не более 150 м2 для целей обложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) признается розничной торговлей, и субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие такую торговлю, должны исчислять и уплачивать ЕНВД.

Предположим, что магазин в части розничной торговли является плательщиком ЕНВД. При продаже товара в кредит наличными денежными средствами оплачивается только часть товара, тогда как остальную сумму задолженности покупатель (банк) погашает безналичным путем.

Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В данном случае магазин реализует товар с использованием смешанных форм расчета, где часть денег поступает по безналичному расчету (например, банк переводит их на счет магазина). Такая продажа не подпадает под ЕНВД, и поэтому магазин в данном случае должен производить уплату налогов в общеустановленном порядке.

В письме МНС России от 26 декабря 2003 г. № 01-2-03/2355 «Об уплате ЕНВД при продаже товаров с использованием смешанных форм расчетов» также говорится о том, что предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей, осуществляемой налогоплательщиком с использованием любых безналичных форм расчетов, под действие системы налогообложения в виде ЕНВД не подпадает.

Таким образом, магазину придется вести раздельный учет обычных розничных продаж (без кредита) и продаж в кредит (когда часть стоимости товара оплачивается по безналичному расчету).

Порядок распределения площади торгового зала в случае осуществления одновременно деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, НК РФ не определен.

Поэтому, если в одном и том же магазине товар продается и за наличный расчет, и в кредит (с зачислением на расчетный счет), при исчислении суммы единого налога магазину следует учитывать всю площадь торгового зала.

Торговые фирмы сталкиваются с ситуацией, когда нужно срочно пополнить свои товарные запасы, а денег на их покупку нет. Поскольку банковские кредиты обычно выдают на короткий срок, проценты по ним высокие и на оформление документов уходит много времени, то выходом из ситуации может служить договор о займе с поставщиком товаров.

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, по договору займа организация (заимодавец) передает в собственность другой организации (заемщика) деньги или иное имущество. А заемщик обязуется через определенное время вернуть заимодавцу взятые у него деньги или ценности.

По договору займа в натуральной форме заимодавец передает в собственность заемщику вещи (например, товары). В свою очередь заемщик обязан через определенное время вернуть заимодавцу равное количество других аналогичных товаров. Основные признаки таких товаров (качество, вес и т.п.) стороны должны установить в договоре.

Разумеется, торговая фирма, продав полученные товары, вернуть заимодавцу те же самые ценности не сможет. Значит, заимодавец получит от заемщика уже другие товары, но аналогичные одолженным.

Договор займа считается заключенным только с того момента, как будут переданы товары. Это очень важная его особенность. Получается, что даже если этот договор будет подписан заимодавцем, он может в любой момент (до передачи товаров) отказаться от своих обязательств.

 

Договор займа является возмездным. Это означает, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов. Договор займа может быть и беспроцентным, но только в том случае, если это специально предусмотрено сторонами.

Размер процентов обычно определяют заранее и фиксируют в договоре займа. Если же он в договоре не установлен, то заемщик обязан платить проценты в размере ставки рефинансирования Банка России на день уплаты долга или его соответствующей части. Об этом сказано в п. 1 ст. 809 ГК РФ.

Если график уплаты процентов специально не установлен договором, то их платят ежемесячно. Что же касается срока возврата займа, то он чаще всего указывается в договоре. Если об этом сроке в договоре не сказано, то заемщик обязан возвратить имущество в течение 30 дней с того момента, как заимодавец потребует этого. Заемщик может вернуть имущество и раньше срока. Однако согласно п. 2 ст. 810 ГК РФ это можно сделать только в том случае, когда заем беспроцентный. В противном случае без согласия заимодавца рассчитаться с ним досрочно нельзя.

Бухгалтерский учет полученных займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01). Согласно п. 3 ПБУ 15/01 задолженность по товарным займам надо отражать по стоимости полученных вещей. Эту стоимость следует указать в договоре. При этом займы учитывают на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Имущество, которое получено от заимодавца, не включается в налогооблагаемый доход (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поэтому стоимость товаров, оприходованных торговой фирмой по договору займа, не включается в доходы для целей исчисления налога на прибыль.

Разумеется, получив товарный заем, торговая фирма не может принять НДС по нему к вычету. Ведь товары, оприходованные по договору займа, не оплачены поставщику (заимодавцу).

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по займам относятся к внереализационнымрасходам (п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако при налогообложении прибыли учитывают не все фактически начисленные проценты, а лишь в пределах нормативной величины.

Согласно ст. 269 НК РФ нормативную величину процентов по займам можно рассчитать двумя способами.

Первый способ заключается в следующем: прежде чем признать проценты по займу расходами, организация должна убедиться, что их размер не отклоняется более чем на 20\% среднего уровня процентов по займам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

8 Бухгалтерский учет и аудит

225

 

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ кредиты и займы считаются сопоставимыми, если: они выданы в одной и той же валюте; у них одни и те же сроки возврата; у них сопоставимые объемы; они аналогичны по обеспечению.

Формула для расчета среднего уровня процентов приведена в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. Рассчитав средний процент по сопоставимым займам, бухгалтер должен сравнить его с фактическими процентными ставками. И если окажется, что фактические проценты не отклоняются (в сторону повышения или в сторону понижения) от среднего уровня более чем на 20\%, то для исчисления налогооблагаемой прибыли применяются фактические процентные ставки. Если же фактические процентные ставки по полученным займам выше среднего уровня более чем на 20\%, то при расчете налогооблагаемой прибыли используется средняя ставка, увеличенная на 20\%.

В том случае, когда фактические ставки ниже среднего уровня более чем на 20\%, расходами, принимаемыми к вычету при налогообложении прибыли, признаются фактически начисленные проценты.

Второй способ предусматривает использование ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам в рублях или равной 15\% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Торговые фирмы, у которых в отчетном периоде есть сопоставимые займы, могут самостоятельно выбрать, каким способом им рассчитывать нормативную величину процентов по ним — первым или вторым. А организации, у которых сопоставимых займов нет, применяют только второй способ.

Многие организации ведут автономную систему налогового учета в регистрах, которые разработаны МНС России, специального регистра для расчета нормативной величины нет. В связи с этим данный расчет можно оформлять бухгалтерской справкой, форму которой каждая фирма должна разработать самостоятельно и утвердить приказом об учетной политике. Из справки нормативная величина процентов переносится в регистр учета внереализационных расходов.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 |