Имя материала: Бухгалтерский учет и аудит

Автор: Суглобов Александр Евгеньевич

6.8. инвентаризация расчетов по кредитам и займам

Инвентаризация расчетов по кредитам и займам проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Порядок организации бухгалтерского учета кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01. Согласно п. 5 ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. К долгосрочной задолженности относится задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Для целей составления бухгалтерской отчетности бухгалтер вправе осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Положение о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерской отчетности. В ней следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 6 ПБУ 15/01). При этом в бухгалтерском учете бухгалтер производит запись: Д-т сч. 67 — К-т сч. 66.

При инвентаризации бухгалтер устанавливает наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи: Д-т сч. 66, субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам», сч. 67, субсч. «Расчеты по срочным кредитам и займам» — К-т сч. 66, субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам», сч. 67, субсч. «Расчеты по просроченным кредитам и займам».

При проверке обоснованности расчетов по полученным кредитам и займам необходимо опираться на кредитный договор или договор займа. Бухгалтеру следует проконтролировать наличие и содержание договоров банковского кредита и займа, их использование по целевому назначению, своевременность отражения в учете их получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или стоимостной оценки других вещей. Причем организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности (п. 4 ПБУ 15/01).

Суммы полученных организацией краткосрочных (долгосрочных) кредитов и займов отражаются в бухгалтерском учете записью: Д-т сч. 50, 51, 52, 55, 60 и т.д. - К-т сч. 66, 67.

Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете обратной записью: Д-т сч. 66, 67 — К-т сч. 50, 51, 52, 55.

Задолженность по непогашенным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся согласно условиям договоров на конец отчетного периода к уплате процентов, порядок начисления которых бухгалтер должен проверить. Причитающиеся к уплате проценты подлежат учету в составе операционных расходов и отражаются записью: Д-т сч. 91-2 — К-т сч. 66, 67.

При использовании займов и кредитов для предварительной оплаты приобретения материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов (в том числе проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам) относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При этом в бухгалтерском учете осуществляется запись: Д-т сч. 60,76 — К-т сч. 51 (отражена предварительная оплата за поставку материально-производственных запасов (работ, услуг) за счет средств ранее полученного кредита (займа).

Начисленные проценты учитываются: Д-т сч. 60, 76 — К-т сч. 66, 67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом, отнесенная на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг).

При поступлении в организацию заемщика материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг в учете производится запись: Д-т сч. 10, 41, 20, 44 — К-т сч. 60, 76 (отражена сумма оприходованных ценностей, работ, услуг, включая проценты за кредит).

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

Если средства полученных займов и кредитов организация использует для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много времени и затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива. В бухгалтерском учете производятся следующие записи: Д-т сч. 08 — К-т сч. 66, 67 (отражена сумма начисленных процентов за пользование кредитом); Д-т сч. 01 — К-т сч. 08 (отражен ввод объекта в эксплуатацию).

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или ввода его в эксплуатацию. После указанной даты все расходы по данному кредиту включаются в операционные расходы организации и учитываются по дебету счета 91-2.

Отдельной детальной проверке подвергаются операции по учету займов, полученных путем выпуска и размещения облигаций, а также операций учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств. При этом суммы, отнесенные в кредит счетов 66 и 67, учитываются по номинальной стоимости облигаций или векселей.

Инвентаризации следует подвергнуть операции налогообложения полученных кредитов и займов. В статье 269 НК РФ оговорены условия отнесения начисленных процентов по кредитам и займам в целях налогообложения прибыли. Проценты по заемным средствам могут учитываться для целей налогообложения в пределах, не превышающих ставки процентов по аналогичным займам, полученным в том же квартале на сопоставимых условиях, более чем на 20\%. При этом под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Если у организации в том же квартале займов на сопоставимых условиях не было, то проценты должны включаться в расходы для целей налогообложения в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по рублевым займам и на 15\% — по кредитам в иностранной валюте.

Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам согласуются с кредитными учреждениями (или организациями-заимодавцами) и подтверждаются ими путем проведения встречной сверки расчетов. Таким образом, инвентаризационная комиссия устанавливает не только обоснованность остатков сумм, числящихся на счетах 66 и 67 у организации-заемщика, но и тождественность этих сумм суммам у контрагентов (кредитный учреждений, банков, физических и юридических лиц — кредиторов). Отражение в бухгалтерском балансе неурегулированных (несверенных) сумм по этим расчетам не допускается. Результаты инвентаризации расчетов по кредитам и займам отражаются в акте инвентаризации по форме № ИНВ-17.

Одной из основных целей инвентаризации расчетов по кредитам и займам является установление сумм кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности. Такая кредиторская задолженность списывается на финансовые результаты по истечении срока исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Он исчисляется с того момента, когда истек срок, предусмотренный для оплаты по договору. Основанием для списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности являются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17 и приказ руководителя организации.

6.9. АУДИТ УЧЕТА ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

Источниками информации для аудита кредитов и займов служат: учетная политика экономического субъекта; выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета; платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк; мемориальные ордера банка; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога; договоры страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам; первичные документы по разделу учета; регистры синтетического и аналитического учета по разделу учета; бухгалтерская отчетность.

При аудите расчетов по кредитам и займам аудитору необходимо установить: на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита; полноту и своевременность погашения кредитов; правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором; обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов, в текущие расходы, в стоимость материально-производственный запасов; законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит; законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения; правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды; правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

В целях экономии рабочего времени аудитору вначале следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем приступить к проверке правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете организации процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемой организации.

При аудите бухгалтерской отчетности, в которой находит отражение раздел, следует проверить: официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс по форме № 1, отчет о прибылях и убытках по форме № 2, приложение к балансу по форме № 5, отчет о движении денежных средств по форме № 3, отчет о движении капитала по форме № 4); отчетность, предоставляемую в соответствии с законодательством в органы Государственного комитета Российкой Федерации по статистике; расчеты по налогам и платежам; регистры налогового учета; расчеты, предоставляемые в государственные социальные внебюджетные фонды, и другие формы отчетности. Следует также проверить взаимную увязку показателей форм отчетности.

Необходимо обратить внимание на правильность учета процентов по кредитам в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете проценты по кредитам отражают так: если кредит получен для покупки товаров и проценты по нему начислены до их оприходования,— в составе фактической себестоимости товаров; если кредит получен для покупки товаров и проценты по нему начислены после их оприходования,— в составе операционных расходов.

 

В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как внереализационные расходы.

Если проценты по кредиту начисляются до оприходования товаров, то стоимость приобретенных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Чтобы этого избежать, организация долж-надоговориться с банком, чтобы независимо от того, на какие цели взят кредит, в договоре было записано: «На пополнение оборотных средств». Тогда организация получает несколько преимуществ. Во-первых, она сможет учесть начисленные проценты в бухгалтерском учете в составе операционных, а в налоговом учете — внереализационных расходов. Значит, первоначальная стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой и отдельных налоговых регистров по учету основных средств не потребуется. Во-вторых, уплаченные проценты в пределах нормативов организация сможет сразу отнести в уменьшение прибыли. В-третьих, она не будет переплачивать налог на имущество.

Кредитные договоры и договоры займа должны соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации. При выдаче кредита оформляется также договор о залоге, который должен быть составлен в соответствии с требованиями Закона РФ от 29 мая 1992 г. № 2872-1 «О залоге».

 

Глава 7

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 | 109 | 110 | 111 | 112 | 113 | 114 | 115 | 116 | 117 | 118 | 119 | 120 | 121 | 122 | 123 | 124 | 125 | 126 | 127 |