Имя материала: Бухгалтерский учет. Экспресс-курс

Автор: М.С. Кувшинов

10. учет финансовых вложений

 

Цель изучения темы

Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений в акции других организаций и ценные бумаги.

 

Перечень вопросов подлежащих изучению

Понятие финансовых вложений.

Классификация финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения в уставные капиталы.

Финансовые вложения в ценные бумаги.

Финансовые вложения в займы.

Инвентаризация финансовых вложений.

 

10.1. Основные положения по учету финансовых вложений

 

Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 - «Учет финансовых вложений» [19].

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему документ.

К финансовым вложениям организации относятся:

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций;

вклады в уставные (складочные) капиталы других;

предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

в связи суставным капиталом;

по формам собственности;

срокам, на которые они произведены и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают:

финансовые вложения с целью образования уставного капитала (относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций);

долговые (облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя) ценные бумаги.

По формам собственности различают:

государственные;

негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на:

долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год);

краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев).

Счет 58 - «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

58.1 - «Паи и акции»;

58.2 - «Долговые ценные бумаги»;

58.3 - «Предоставленные займы»;

58.4 - «Вклады по договору простого товарищества» и др. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по

первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

 

10.2. Учет финансовых вложений в акции и уставные капиталы

 

Финансовые вложения в уставные капиталы (акции) представляют собой инвестиции в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.

Уставный капитал образовывают в закрытом (ЗАО) и открытом акционерном обществе (ОАО), а также в обществе с ограниченной ответственностью (ООО).

Уставный капитал при его формировании имеет целью создание минимально необходимых материальных условий для начала предпринимательской деятельности и представляет собой в этом смысле после реализации некоторую часть имущества общества.

Под акцией понимается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Акция, как вид ценной бумаги, может выпускаться только коммерческими юридическими лицами, созданными в форме акционерных обществ.

Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Согласно законодательству вклад в уставный капитал закрытого акционерного общества, открытого акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью может быть внесен: денежными средствами; ТМЦ; ценными бумагами; организационными расходами.

Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде доли. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 -«Финансовые вложения», субсчет 1 - «Паи и акции».

Бухгалтерские записи по внесению вкладов в уставные капиталы организации представлены в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Журнал хозяйственных операций

'           I Корреспонден- I I

ция счетов

Оценка, руб.

дебет

кредит

Сумма факти-50, 5' чески произведенных затрат

76.6  Сумма НДС

01.2, 04 Балансовая 08, 10, стоимость 41, 43 имущества Балансовая стоимость

Содержание хозяйственной операции

76.6

19

76.6

58.1 76.6

Произведена оплата денежными средствами за акции и за услуги, связанные с их приобретением

Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением акций

Передано имущество в оплату за акции

Приняты к учету акции

Окончание табл. 10.1 Корреспонденция счетов       Оценка, руб.

дебет

кредит

 

 

5. Начислены дивиденды, причитающиеся организации

Поступили дивиденды

Признана выручка от продажи акций или доли в уставном капитале

Списана первоначальная стоимость финансового вложения

Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от продавца

Сумма причитающихся ди-76.3    91.1      видендов за

минусом налога на прибыль Сумма фактически получен-

51,52 76.3

ных дивидендов

 

76.5       91.1   Цена продажи

58.1

 

Первоначаль-

91.2

76.5  Цена продажи

ная стоимость

 

51

 

 

10.3. Учет финансовых вложений в ценные бумаги

 

Организации могут привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Таким образом, облигация является также специфической формой договора займа.

Облигации могут быть выпущены только на определенный срок.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, облигации подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.

Облигации общества подлежат обязательной государственной регистрации.

Вексель - это ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю или по его приказу.

Основой вексельной сделки является коммерческий кредит, предоставляемый предприятиями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ. Например, по сравнению с кредитным договором.

В зависимости от предполагаемых целей использования векселей векселя различаются на:

товарные - применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги. Выпускаются, как правило, коммерческими организациями;

финансовые - применяются для мобилизации временно свободных денежных средств кредитных учреждений или иных юридических лиц, имеющих соответствующую лицензию на операции с ценными бумагами.

Используется, как правило, в качестве банковского кредита, получаемого и используемого в неденежной форме. (При этом следует иметь в виду, что в основе расчетов по векселю, в конечном итоге, должны лежать денежные отношения).

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.

Финансовые вложения отражаются в сумме фактических затрат. К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58.2 - «Долговые ценные бумаги».

Операции с ценными бумагами налогом на добавленную стоимость не облагаются. Все иные операции, связанные с оказанием услуг по обращению векселей, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 10.2.

Таблица 10.2

Подпись: кредит

50,
51, 52
Содержание хозяйственной операции

Произведена оплата за вексель и за услуги, связанные с его приобретением

Учтен НДС, уплаченный по услугам, связанным с приобретением векселя

 

дебет

 

76.6

 

19

 

Оценка, руб.

 

Сумма фактически произведенных затрат без НДС

 

76.6  Сумма НДС

58.2

91.2

 

3. Принят к учету вексель

76.5

91.2

Списаны суммы НДС

Передан вексель покупателю и выставлен счет

Списана балансовая стоимость векселя

 

7.1. Выявлена прибыль (вариант) 91.9

 

76.6

 

19

 

91.1

 

58.2

 

99

Балансовая стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат Сумма НДС Сумма денежных средств, подлежащих получению Балансовая стоимость Сумма полученной прибыли

Подпись: 7.2. Выявлен убыток (вариант)


8. Начислены проценты по про¬центному векселю

дебет 99

Окончание табл.10.2 Корреспонденция счетов       Оценка, руб. кредит

91.9

76

Сумма полученного убытка Сумма начис-91.1   ленных процентов

9. Поступили денежные средства      50, 51 76.5

Сумма фактически полученных денежных средств

 

 

10.4. Учет финансовых вложений в займы

 

На субсчете 58.3 - «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов, предоставленных по договору займа. К иным займам можно отнести займы, предоставленные в натуральной форме.

Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренные договором займа.

Если срок возврата договором не установлен или определен моментом требования, сумма займа должна быть возвращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу

или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

В случае предоставления другим организациям займов в иностранной валюте пересчет стоимости указанных обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности с зачислением возникающих курсовых разниц в состав операционных доходов (расходов) организации.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для юридического лица).

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в займы представлены в табл. 10.3.

Таблица 10.3

Журнал хозяйственных операций I Корреспонден-

ция счетов

дебет

кредит

50, 51, 52

01.2, 07, 08, 10, 41, 43

Содержание хозяйственной операции

58.3

58.3

Отражены предоставленные займы другим организациям

Отражены займы, предоставленные другим организациям в натуральной форме

 

Оценка, руб.

 

Предоставленная сумма займа

Балансовая стоимость имущества, переданного в заем

Отражен возврат займов денежными средствами

Отражен возврат предоставленных займов в натуральной форме

Предоставлен-

50, 51,

58.3    ная сумма зай-

52

ма

01.2,07, Предоставление, 10, 58.3 ная сумма зай-41,43 ма

 

 

10.5. Аналитический учет финансовых вложений

 

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации-продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.) с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 - «Финансовые вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг. В случае ведения книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться на бухгалтерском учете у организациивладельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

 

10.6. Инвентаризация финансовых вложений

 

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия сданными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Бухгалтерские записи по учету результатов инвентаризации финансовых вложений представлены в табл. 10.4.

Таблица 10.4

Подпись: ция счетов
кредит
Подпись: 91.1Подпись: 58.3Подпись: 58.3Журнал хозяйственных операций

I Корреспонден-

дебет 58.3

94

Содержание хозяйственной операции

99

Оприходованы неучтенные ценные бумаги

Отражена недостача ценных бумаг

Списаны на убытки некомпен-сируемые потери ценных бумаг, связанные с чрезвычайными обстоятельствами

 

Оценка, руб.

 

Первоначальная стоимость Первоначальная стоимость

 

Первоначальная стоимость

 

 

Практические задания

 

Задача 1. ОАО "Рента" приняло решение реализовать покупные акции на вторичном рынке: 4 акции по цене 16 ООО руб. и 2 акции по цене 13 ООО руб. При этом затраты на консультационные услуги составили 0,2 \% от сделки. Номинальная стоимость акции 13 ООО руб. Определить разницу между доходами и расходами.

Задача 2.При инвентаризации установлено отсутствие 10 покупных акций с номинальной стоимостью 15 000 руб. каждая. Курсовая стоимость акций составляет 18 000 руб. за штуку. Определить величину непокрытого убытка.

Задача 3. Организация «Альфа» отгружает организации «Гамма» готовую продукцию на сумму 118 ООО рублей, в т.ч. НДС 18\%. Организация «Гамма» произвела оплату своим простым векселем на сумму 130 ООО руб. Организация «Альфа» погасила вексель. Себестоимость реализованной продукции 80 ООО руб. Отразить в учете организации «Альфа» операции по продаже готовой продукции, получению и погашению векселя. Отразить в учете организации «Гамма» операции по поступлению материальных ценностей и оплате векселем.

 

Контрольные вопросы по теме

Что относится к финансовым вложениям?

Что относится к ценным бумагам?

По каким признакам, и каким образом классифицируются финансовые вложения?

Какой счет бухгалтерского учета используется для отражения финансовых вложений?

В какой оценке финансовые вложения принимаются к учету?

Что представляют собой финансовые вложения в уставные капиталы?

Каким образом формируется акционерный капитал?

Каким образом отражается в бухгалтерском учете начисление дивидендов по акциям?

Каким образом отражается в бухгалтерском учете получение дивидендов по акциям?

 

В чем состоят отличия простой и привилегированной акции?

В чем состоит отличие именной акции от других?

Каким образом определяется доход по акциям?

Что такое вексель?

Как учитывается НДС по операциям с ценными бумагами?

Каким образом отражается в бухгалтерском учете получение и приобретение векселей?

Каким образом отражается в бухгалтерском учете оплата с помощью векселя?

Каким образом отражается в бухгалтерском учете получение займа организацией?

Каким образом отражается в бухгалтерском учете возвращение займа организацией?

Каким образом ведется аналитический учет финансовых вложений?

В чем проявляется особенность инвентаризации финансовых вложений?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 |