Имя материала: Бухгалтерский учет. Экспресс-курс

Автор: М.С. Кувшинов

2. учет основных средств

 

Цель изучения темы

Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению, использованию и выбытию основных средств.

 

Перечень вопросов подлежащих изучению

Понятие основных средств и объекты учета.

Оценка основных средств.

Амортизация основных средств.

Восстановление основных средств.

Выбытие основных средств.

Инвентаризация основных средств.

Учет НДС при движении основных средств.

Аренда основных средств.

Лизинг основных средств.

 

2.1. Основные положения по учету основных средств

 

Основным законодательно-нормативным документом, регулирующим учет объектов основные средства, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[14].

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев

или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие машины, транспорт, сложная технологическая оснастка, компьютерная техника и оргтехника, многолетние насаждения. В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации и другие.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, который представляет собой основное средство, выполняющее законченную функцию или действие. Если в составе сложной машины имеется несколько частей и каждая имеет свой срок полезного использования, то каждая часть является отдельным инвентарным объектом. На каждый инвентарный объект для его учета наносится инвентарный номер.

Учет основных средств ведется пообъектно, и у каждого основного средства имеется свой инвентарный номер. Инвентарный номер наносится способом, обеспечивающим его длительную сохранность (гравировка, несмываемая краска, инвентарная бирка, закрепленная несъемным способом и т.п.). Инвентарный номер сохраняется в течение всего периода эксплуатации и повторно не используется в течение 5 лет после выбытия основного средства.

2.2. Поступление и оценка объектов основных средств

 

 

К учету объекты основных средств принимаются по первоначаль ной стоимости. Величина первоначальной стоимости зависит от спо собов поступления основного средства в организацию [14].

Способы поступления объектов основных средств и соответствую щая способу поступления оценка представлены в табл. 2.1.

Способы поступления Вклад в уставный капитал

Таблица 2.1. Способы поступления материальных ценностей

Оценка поступивших объектов Денежная оценка, согласованная с учредителями

Приобретение по договору мены

Стоимость ценностей, устанавливает-

ся исходя из цены, по которой в срав-

нимых обстоятельствах обычно орга-

низация определяет стоимость анало-

гичных ценностей

Безвозмездное поступление Текущая рыночная стоимость на дату

(дарение)      принятия к бухгалтерскому учету. Это

Оприходование неучтенных  стоимость аналогичных объектов оп-

ранее основных средств, выявленных при проведении инвентаризации Внутреннее перемещение

 

Приобретение за плату

ределенная либо по источникам массовой финансовой информации, либо по данным оценки экспертизы Балансовая стоимость Сумма фактических затрат организации на приобретение

 

 

Объекты основных средств являются внеоборотными активами.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на синтетических счетах:

- «Основные средства»,

- «Амортизация основных средств»,

 

- «Оборудование к установке»,

- «Вложения во внеоборотные активы».

 

Этапы учета поступления и принятия к учету объектов собственных основных средств (субсчет 01.1) представлены в рис. 2.1.

Подпись: -ИПодпись:  Подпись: -иТребует монта- -жа

 

Не требует монтажа

07 - «Оборудование к

            установке»  

 

Передача в монтаж

 

І08 - «Вложения во внеоборотные

            активы»       

^Принятие к учету 01.1 - «Основные средства»

 

 

Рис. 2.1. Этапы учета поступления и ввода в эксплуатацию объектов

основных средств

 

Перечень бухгалтерских записей по способам поступления объектов в качестве основных средств представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2.

Оприходовано оборудование, полученное от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Получено безвозмездно оборудование

Принято к учету имущество, выявленное при инвентаризации

Оприходовано имущество, приобретенное за плату

Учтен НДС по основному средству, приобретенному за плату

Подпись: Журнал хозяйственных операций
Корреспон-
Содержание хозяйственной операции
Подпись: денция счетов дебет I кре-

 

Оценка, руб.

дит

08.4

75.1

 

Согласованная стоимость

08.4 98.2

01.1

91.1

08.4

60

19.1

60

 

Рыночная стоимость Рыночная стоимость Договорная стоимость за вычетом НДС

 

НДС

 

Остановимся более подробно на приобретении объектов основных средств, поскольку при этом из договорной стоимости выделяется налог на добавленную стоимость (НДС).

Покупка осуществляется с оформлением договора купли-продажи, в котором оговаривается стоимость и сумма НДС, входящая в договорную стоимость.

При покупке основного средства оно принимается к учету по первоначальной стоимости, которая формируется из суммы фактических затрат.

К фактическим затратам относят все затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой и доведением до состояния

возможного использования за вычетом НДС и других возмещаемых налогов и сборов.

 

2.3. Принятие основных средств к учету

 

После отражения в дебет счета 08 всех затрат, непосредственно связанных с приобретением, доставкой и доведением до состояния возможного использования за вычетом НДС, на счете 08 сформирована сумма фактических затрат.

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по данному объекту.

После определения всех затрат, формирующих первоначальную стоимость, основное средство принимается к учету (вводится в эксплуатацию).

Бухгалтерские записи по введению объекта основных средств в эксплуатацию представлены в табл. 2.3. (п. 1).

Таблица 2.3

Содержание хозяйственной операции

кредит 08.4

08.4

01.1

дебет 01.1

01.1

~20 23 25 26

Журнал хозяйственных операций Корреспонденция счетов

Основное средство принято к учету

Объект введен в состав основных средств

Первоначальная стоимость объекта основных средств до 20 ООО руб. списана на затраты производства

 

Оценка, руб.

 

Первоначальная стоимость Первоначальная стоимость

 

Первоначальная стоимость

 

Согласно законодательству РФ [14], объекты основных средств стоимостью до 20 ООО рублей за единицу могут списываться на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, амортизация по данному объекту не начисляется.

Бухгалтерские записи по введению в эксплуатацию и списание объекта основных средств стоимость до 20 ООО руб. представлены в табл. 2.3. (п. 2, 3)

Вопросы учета НДС при приобретении более подробно представлены в подразделе 2.9 «Учет НДС по объектам основных средств»

 

Пример 2.1. Составить бухгалтерские записи по приобретению автоматической линии, определить фактическую стоимость основного средства и ввести объект в состав основных средств.

Хозяйственные операции за отчетный период. Операция 1. Оприходована автоматическая линия по договорной стоимости 2 400 ООО руб. (в т.ч. НДС 366 100 руб.). Операция 2. Оплачена автоматическая линия по договорной стоимости 2 400 000 руб.

Операция 3. Автоматическая линия доставлена транспортной организацией, счет оплачен в размере 600 000 руб. (в т.ч. НДС 91 820 руб.). Операция 4. Выплачено рабочим наличными денежными средствами за разгрузку 3 000 руб.

Операция 5. Собственным наладчикам начислено по наряду за настройку 6 000 руб.

Решение представлено в табл. 2.4.

Таблица 2.4

Подпись: счетов
кредит

51
Журнал хозяйственных операций

I Корреспонденция

дебет 60

08.4 19.1 08.4 19.1 60

08.4

23

23 08.4

01.1

Содержание хозяйственной операции

60 60 60 60 51

50

70

69 23

08.4

 

1 .Произведена оплата поставщику за автоматическую линию

Оприходована автоматическая линия

Учтен НДС

Принята к учету сумма доставки линии

Учтен НДС

Произведена оплата за доставку

Рабочим выплачено наличными за разгрузку

Начислено наладчикам за настройку

Начислен ЕСН Расчет: п. 8 х 26\%

 

Учтены затраты на настройку

Автоматическая линия введена в состав основных средств Расчет: п.1+п.4+п.7+п.Ю

 

 

Оценка, руб.

 

2 400 000

 

2 033 900 366 100 508 180 91 820 600 000

3 000

000

1 560

560

 

2 552 640

 

 

Ответ: фактическая стоимость автоматической линии = 2 552 640 (руб.) = 2 033 900 + 508 180 + 3 000 + 7 560.

2.4. Амортизация основных средств

 

Стоимость объектов основных средств погашается с помощью амортизации.

Амортизация основных средств - это экономический инструмент переноса стоимости основного средства на готовую продукцию, работы или услуги [5].

Для учета начисления амортизации основных средств используется счет 02. Счет 02 («Амортизация основных средств») предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Аналитический учет по счету 02 - «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств и должен обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления и составления бухгалтерской отчетности.

Сроком полезного использования (СПИ) является период, в течение которого при использовании объекта основное средство приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к учету.

Организация, устанавливая срок полезного использования, должна показать его обоснованность, то есть указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока.

Факторы, влияющие на срок полезного использования:

ожидаемый срок полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы проведения ремонта;

нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (аренда).

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесное хозяйство, дорожное хозяйство и т.п.), а также продуктивному скоту (буйволам, волам и оленям) стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (например, земельный участок).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, или списания этого объекта с учета.

Например, объект основного средства принят к учету 9 октября текущего года. Начисление амортизационных отчислений начинается с 1 ноября текущего года.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев его перехода по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Бухгалтерские записи по начислению амортизации представлены в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Подпись: Содержание хозяйственной операции

дебет

Журнал хозяйственных операций Корреспонденция счетов

кредит

 

Оценка, руб.

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в основном производстве

Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в вспомогательном производстве

Начислена амортизация по объекту основных средств общепроизводственного, общехозяйственного назначения

Начислена амортизация по объектам основных средств, обслуживающих процесс реализации (продажи)

 

20

 

23

 

25, 26

 

44

 

02

 

02

 

02

 

02

 

 

Сумма амортизации

 

Сумма амортизации

 

Сумма амортизации

 

Сумма амортизации

 

 

2.5. Способы начисления амортизации

 

Способ начисления амортизации определяется и отражается в учетной политике предприятия [10]. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования, входящих в эту группу.

Существует четыре способа начисления амортизации для целей бухгалтерского учета:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ начисления пропорционально объему выпущенной продукции.

 

2.5.1. Линейный способ

 

При линейном способе амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Порядок начисления амортизации линейным способом представлен на примере 2.2 в виде табл. 2.6.

 

Пример 2.2. Организацией приобретен объект основного средства, первоначальная стоимость - 12 ООО руб., срок полезного использования - 5 лет.

Определить сумму накопленной амортизации за 3 месяца.

 

Таблица 2.6

Порядок начисления амортизации линейным способом

Действия      Расчет Пример

Действие 1. Определяем норму амортиза-   N = -^^xl00\%    N =    100\% = 20\%(0,2) ции

Действие 2. Опреде-

ляем годовую сумму          IIhCtxN   д     поп -

Агод =     1ЛЛ0/        Аг°Д = 12000Х °'20 = 2400 РУб

амортизационных от- юо/о числений

 

 

 

Действия Действие 3. Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений

 

А

мес

 

А

 

Расчет

год

12

 

А

 

мес

 

2400 12

Окончание табл. 2.6 Пример

 

200 руб.

 

 

Ответ: сумма накопленной амортизации за 3 месяца составляет 600 руб. (200 руб. х 3 месяца).

 

2.5.2. Способ уменьшаемого остатка

 

При способе уменьшаемого остатка амортизация определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. С 1 января 2006 года коэффициент ускорения может принимать значение до 3 по усмотрению организации-собственника.

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. Накопленная амортизация определяется как сумма начисленной амортизации, переменной по годам эксплуатации. Порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка представлен на примере 2.3 в виде табл. 2.7 при различных коэффициентах ускорения К

 

Пример 2.3. Организацией приобретен объект основного средства первоначальной стоимостью 15 000 руб., сроком полезного использования 4 года. Определить сумму накопленной амортизации:

1) за весь срок полезного использования;

59

2) за 1 год 3 месяца.

Таблица 2.7

Порядок начисления амортизации способом уменьшаемого остатка,

руб.

Подпись: АГОД =OCTCTXN ОстСт = Пн - АПодпись: А
д	_ ^-ГОД
Действия

 

Действие 1. Определяем норму амортизации Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений Действие 3. Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений

 

Расчет

К =1

^уск 1

1

Пример

 

к

N = —^- х 100\%   N = - х 100\% = 25\% (0,25) СПИ 4

 

Аг1 = (15000 х 0,25) = 3750,00

Аг2 =(15000-3750) х 0,25 = 2813

Аг3 = (15000-3750-2813)х 0,25 = 2109

Аг4 = (15000 - 3750 - 2812 - 2109) х 0,25 =

3750 12

2813

12 2109

12 1582

12

= 1582

А

мес 1 год

А

мес 2 год

А

мес 3 год

А

мес 4 год

 

= 312 = 234 = 175 = 132

К =3 ^уск J

Действие    1. Определяем норму амортизации

 

К

N = ^^xl00\% СПИ

 

N = -xl00\% = 75\%(0,75)

 

 

Действия Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений Действие 3. Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений

 

Расчет

А

А

 

Агод =OctCtxN ОстСт = Пн-А

12

год

мес

Окончание табл.2.7 Пример I

А

= 938 = 234

 

Аг1 =(15000x0,75) = 11250 Аг2 = (15000-11250)х0,75 = 2813 Аг3 = (15000 -11250 - 2813) х 0,75 = 703 Аг4 = (15000 -11250 - 2813 - 703) х 0,75 : = 176

мес 1 год

 

11250

А

мес 2 год

12 703

А

12 2813

мес 3 год

12

176

І2

А

мес 4 год

= 59 = 15

 

 

Ответ: сумма накопленной амортизации за 4 года составляет

3 750 + 2 813 + 2 190 + 1 582 = 10 335 (руб.);

сумма накопленной амортизации за 1 год 3 месяца при Куск =1 составляет 3 750 + 2 813/12 х 3 = 4 453,25 (руб.).

Недостаток: данный способ не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок при Куск =1.

При Куск =3 ситуация изменяется.

Ответ: сумма накопленной амортизации за 4 года составляет 11 250 + 2 813 + 703 + 176 = 14 942 (руб.);

сумма накопленной амортизации за 1 год 3 месяца при Куск =3 составляет 11 250 + 2 813/12 x3 = 11 953,25 (руб.).

Недостаток: данный способ не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок при Куск =3, но неописанная стоимость

существенно меньше.

Организация может за последний месяц списать всю оставшуюся на этот месяц сумму остаточной стоимости.

 

2.5.3. Способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования

 

При способе списания стоимости по сумме чисел лет амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет до конца срока полезного использования включая текущий год, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

Пример 2.4. Организацией приобретен объект основных средств первоначальной стоимостью 130 ООО руб. и установлен срок полезного использования 8 лет. Определить сумму накопленной амортизации за 8 лет.

 

Действие 1. Определяем сумму чисел лет срока полезного использования.

способ: N =1+2+3+4+5+6+7+8=36.

 

N = ai + а" х п, тогда N =      х 8 = 36

способ           2 2

 

Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений (табл. 2.8).

Подпись: Таблица 2.8
Подпись: Расчет годовой нормы амортизации

Год

Годовая норма амортизации, \%

Сумма амортизации, руб.

 

1

8/36x100=

=22

130 000x22/100 = 28 600

2

7/36x100=

=19

130 000x19/100 = 24 700

3

6/36x100=

=16

130 000x16/100 = 20 800

4

5/36x100=

=13,89

130 000x13,89/100 = 18 058

5

4/36x100=

=11

130 000x11/100 = 14 300

6

3/36x100=

=8,33

130 000x8,33/100 = 10 830

7

2/36x100=

=5,56

130 000x5,56/100 = 7 228

8

1/36x100=

=2,78

130 000x2,78/100 = 3 614

 

Ответ: 130 000 руб. Анализ таблицы показывает, что сумма амортизационных отчислений ежегодно уменьшается.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, для всех указанных выше способов в размере 1/12 годовой суммы.

 

2.5.4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

 

При данном способе начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Например, данный способ начисления амортизации используется для транспорта, множительной техники и т.п.

Сумма начисленной амортизации при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции определяется по формуле

^ факт

> амортизации =     х ІінСт.

план

Порядок начисления амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) представлен на примере 2.5, а результаты показаны в виде табл. 2.9.

 

Пример 2.5. В организации числится основное средство первоначальной стоимостью 90 ООО руб. Предполагаемый объем выпуска за весь период эксплуатации составляет 50 ООО шт. изделий. В первом году было выпущено 7 ООО шт., во втором году - 6 ООО шт.

Определить сумму накопленной амортизации за 2 года.

Таблица 2.9

Порядок расчета амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Год

 

~2~

Объем выпуска в год 7 ООО 6 ООО

Сумма амортизации в год, руб. 90 000x7 000/50 000=12 600 90 000x6 000/50 000=10 800

 

 

Ответ: 23 400 руб. (12 600 руб. + 10 800 руб. = 23 400 руб.).

 

2.6. Восстановление основных средств

 

Для обеспечения работоспособности основных средств в течение всего срока полезного использования необходимо поддерживать их работоспособность за счет восстановления. В соответствии с [14] восстановление объектов основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Различают ремонт текущий и капитальный.

При текущем ремонте производится замена отдельных деталей и узлов.

При капитальном ремонте производится полная разборка оборудования и ремонт базовых и корпусных деталей. При капитальном ремонте зданий и сооружений заменяются все элементы конструкции, которые не составляют ее основу как целостного объекта недвижимости.

Модернизация и реконструкция имеют целями улучшение качественных характеристик основных средств в виде повышения производительности, мощности, срока службы и т.п. Учет затрат на модернизацию и реконструкцию ведет к увеличению капитальных вложений в основные средства.

Восстановление основных средств выполняется подрядным или хозяйственным способами. При подрядном способе ремонтные работы выполняются специализированными сторонними организациями. При хозяйственном способе ремонтные работы выполняются ремонтными службами самого предприятия.

Восстановление основных средств выполняется с применением планово-предупредительной системы, включающей систему сервисного обслуживания и планового проведения необходимых видов ремонта.

Планово-предупредительная система ремонта предполагает планирование и создание резервов для выполнения ремонта в целях исключения единовременных существенных затрат. Для этого используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов», по кредиту которого в корреспонденции со счетами затрат на производство или расходов на продажу для торговых предприятий равномерно в течение года формируется резервный ремонтный фонд. Размер ремонтного фонда формируется на основании сметы на ремонтные работы, составлен

ные по заявкам специалистов технических служб производственных подразделений, утверждаемой руководителем предприятия. Каждый месяц в течение года ремонтный фонд в размере 1/12 части утвержденной сметы относится на затраты производства. При выполнении ремонта требуемая сумма используется на его выполнение. В случае остатка резервного ремонтного фонда в конце года он в соответствии с учетной политикой присоединяется к прибыли, или переносится на следующий год. Последнее положение применяется для фондов на капитальный ремонт, поскольку требует существенных сумм, накапливаемых в течение нескольких лет. В случае недостатка ремонтного фонда для выполнения ремонта, или отсутствия вообще, текущие затраты на ремонт первоначально отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами затрат ремонтных работ. По окончании ремонтных работ учтенная по счету 97 сумма списывается на затраты производства.

Бухгалтерские записи по учету затрат на восстановление основных средств представлены в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Содержание хозяйственной операции

кредит 96

Ю, 70, 69 и др.

дебет 20, 25, 26, 29,

44 20, 23, 25, 26, 29, 44

Журнал хозяйственных операций Корреспонденция счетов

Создан резерв расходов на ремонт основных средств

Приняты к учету расходы по ремонту основных средств хозяйственным способом

 

Оценка, руб.

 

Месячная часть сметной стоимости

Фактическая сумма затрат на ремонт

Окончание табл. 2.10

Корреспонден-

ция счетов    Оценка, руб.

дебет

кредит

Подпись: 20, 25, 26, 29, 44Осуществлены фактические расходы по ремонту основных средств хозяйственным способом за счет резерва

Осуществлены фактические расходы по ремонту основных средств подрядным способом за счет резерва

Приняты к учету расходы по ремонту основных средств хозяйственным способом без создания резерва

Списаны на затраты производства учтенные суммы затрат на ремонт без создания резерва

Присоединена к прибыли в конце года неиспользованная часть резерва

 

Фактическая

96        23     сумма затрат на

ремонт

 

Фактическая

96        60     сумма затрат на

ремонт

10, 70

j  1 w j

97

69 и др

 

Фактическая сумма затрат на ремонт

96

 

Фактическая 97     сумма затрат на ремонт

 

91.1     Сумма остатка

 

 

Пример 2.6. Сметная стоимость ремонта 72 000 руб. Ремонт выполняется хозяйственным способом. При ремонте учтены расход материалов 20 000 руб., заработная плата ремонтных рабочих 30 000 руб. Ремонт выполняется в декабре текущего года. Переходящих остатков резервного фонда не создается.

Решение представлено в табл. 2.11.

Подпись: кредит

Журнал хозяйственных операций

I Корреспонденция

счетов

дебет

Содержание хозяйственной операции

20

96

20

96

Создан резерв расходов на ремонт основных средств в январе

Создан резерв расходов на ремонт основных средств в феврале

20

96

23

10

23

70

23

69

96

23

96

91.1

Создан резерв расходов на ремонт основных средств в декабре

Отпущены материалы на ремонт основных средств

Начислена заработная плата ремонтным рабочим

Начислен единый социальный налог с заработной платы (26\%)

Учтены фактические затраты на ремонт основных средств

Списаны остатки резервного фонда

Таблица 2.11

 

Оценка, руб.

 

6 000

 

6 000

 

6 000

 

20 000

 

30 000

 

7 800

 

57 800

 

14 200

2.7. Выбытие основных средств

 

Для отражения выбытия основного средства используется счет 01, субсчет «Выбытие основных средств» (например, 01.2 «Выбытие основных средств»), который открывается на период отражения выбытия.

Основные средства выбывают в следующих случаях:

по инициативе организации в случаях полного износа;

при продаже неиспользуемых основных средств;

при безвозмездной передаче другой организации;

при стихийных бедствиях;

в случаях недостачи, обнаруженной при инвентаризации;

вклад в уставный капитал другой организации;

прочее выбытие.

При всех вариантах выбытия в бухгалтерском учете отражается несколько связанных записей. Бухгалтерские записи по выбытию основных средств представлены в табл. 2.12.

Содержание хозяйственной операции

 

Журнал хозяйственных операций

дебет 01.2

02 91.2

кредит 01.1

01.2 01.2

Корреспонденция счетов

Списана первоначальная стоимость

Списана накопленная амортизация

Списана остаточная стоимость при выбытии по инициативе организации

Таблица 2.12

 

Оценка, руб.

 

Первоначальная стоимость Накопленная амортизация

 

Остаточная стоимость

 

Оценка, руб.

дебет

Окончание табл. 2.12 Корреспонденция счетов

кредит

4. Отражена недостача основного средства (без инициативы организации)

 

 

94

 

 

01.2

 

 

Остаточная стоимость

 

 

2.8. Инвентаризация основных средств

 

Инвентаризация выполняется инвентаризационной комиссии, в которую входят представители администрации, бухгалтерии и специалисты [21]. Комиссия создается на год и ее состав утверждается руководителем.

Инвентаризационная комиссия путем сплошного осмотра всех основных средств, фактически находящихся в организации, составляет их опись с указанием инвентарного номера, наименования и фактического состояния износа основных средств.

Выполняется сравнение фактического состояния основных средств, с тем, которое должно быть по данным документооборота, и составляется сличительная ведомость, в которой указываются все возникшие отклонения. При наличии отклонений составляется акт, который утверждается руководителем организации. При выявлении отклонений создается комиссия для служебного расследования и выявления лиц, виновных в возникновении отклонений. При обнаружении виновных лиц с них взыскивается стоимость недостающего или испорченного оборудования.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче основного средства организации в аренду, выкупе, при продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально ответственного лица на день приемки и передачи дел;

при установлении фактов хищения и злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий (пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными ситуациями);

при ликвидации и реорганизации организации, перед составлением ликвидационного баланса.

Инвентаризация основных средств проводится не реже, чем один раз в 3 года, а библиотечные фонды один раз в 5 лет.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр и заносит в опись полное их наименование, назначение, инвентаризационные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствовали или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись действительные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизация определяется по фактическому техническому состоянию.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактических остатках основных средств. Правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации, фактическое наличие имущества при инвентаризации определяется путем подсчета, взвешивания и обмера. Руководитель организации должен создавать условия, обеспечивающие полную и точную проверки фактического наличия имущества в установленные сроки. Руководитель должен обеспечить рабочей силой, технически исправным весовым хозяйством, измерительными приборами.

Проверка фактического наличия имущества должна производиться при обязательном присутствии материально ответственного лица. В описях не допускается оставлять незаполненные строки. На последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

Опись подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в его присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии описи должны храниться в ящике, шкафу, сейфе, закрытом помещении, где проводится инвентаризация. В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат ошибки в описях после инвентаризации, они должны немедленно заявить об этом председателю комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности. Их следует проводить с участием инвентаризационной комиссии и материально ответственных лиц.

 

2.9. Отражение результатов инвентаризации и возмещение

недостачи

 

Для отражения результатов инвентаризации используется счет 94. Для возмещения недостачи либо порчи основных средств в бухгалтерском учете при обнаружении виновных лиц используется счет 73.

В том случае, когда комиссия обнаруживает излишки основных средств, составляется акт приемки-передачи, который подписывается руководителем, и основное средство принимается к учету.

Взаимозачет по стоимости недостач и излишков не допускается. Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации представлены в табл. 2.13.

 

 

Таблица 2.13

Журнал хозяйственных операций I Корреспонден-

Содержание

ция счетов        Оценка, руб.

дебет

хозяйственной операции

кредит

По результатам инвентаризации обнаружен излишек

1. Оприходованы неучтенные    І           І           I Рыночная

01.1 91.1

основные средства стоимость

По результатам инвентаризации обнаружен недостаток или порча

1. Списана первоначальная       І           І           I Первоначаль-

01.2 01.1

стоимость основного средства   ная стоимость

Подпись: дебет 02


94
Списана начисленная амортизация

Списана остаточная стоимость на недостачу

Отражена разница рыночной стоимости аналогичного объекта и остаточной стоимости недостающего объекта

Отражена задолженность работника по возмещению материального ущерба

Отражено поступление в кассу денежных средств, внесенных работником организации в погашение причиненного им материального ущерба

Отражено удержание из оплаты труда работников сумм по возмещению материального ущерба

Признан доход текущего периода по возмещенной недостаче

Продолжение табл. 2.13 Корреспонденция счетов        Оценка, руб. кредит

01.2

01.2

94

Накопленная амортизация Остаточная стоимость

73

94

 

98.4 Разница

50

73

 

п. 3 + п.4

70

73

 

п. 3 + п.4

98.4

 

п. 3 + п.4

 

91.1 Разница

 

Окончание табл. 2.13 Корреспонденция счетов        Оценка, руб.

дебет

кредит

9.         Списана сумма недостачи

при отсутствии конкретных ви-

новников

10.       Организацией отражено

списание выявленных сумм не-

достач и потерь в связи с чрез-

вычайной ситуацией

 

 

91.2

 

91.2

 

 

94

 

94

 

Остаточная

стоимость

 

Остаточная

стоимость

 

 

2.10. Учет НДС при движении основных средств

 

Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств используется счет 19.1 - «НДС по приобретенным основным средствам».

Величина учитываемого НДС зависит от способа поступления ОС в организацию (табл.2.14). Бухгалтерские записи по учету НДС при поступлении основных средств были представлены в табл.2.2.

 

Таблица 2.14

Величина НДС при поступлении ОС

Способ поступления ОС Вклад ОС в уставный капитал Безвозмездное поступление ОС Оприходование неучтенных ОС Приобретение (покупка) ОС

Ставка НДС

НДС=0 НДС=0 НДС=0

НДС = 0\%, 10\%, 18\%

 

Ставка 0\% используется для расчетов с бюджетными организациями.

Ставка 10\% используется в ограниченных случаях для основных средств, предназначенных исключительно для производства товаров детского ассортимента и продуктов питания первой необходимости, перечень которых устанавливается постановлением Правительства РФ на очередной календарный год.

Ставка 18\% используется во всех остальных случаях.

Для определения суммы НДС, включенной в договорную стоимость приобретения с цель. Выделения суммы НДС и учета НДС отдельной записью применяется формула:

Ст

НДС = ДогСт х         И        

100\% + Стндс

где ДогСт - договорная стоимость приобретения основного средства,

Стндс- ставка НДС.

Для учета налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств используется счет 68.2 - «Налог на добавленную стоимость».

Учет налога на добавленную стоимость при выбытии основных средств представлен в табл.2.15.

Таблица 2.15

Величина НДС

НДС=0

НДС при выбытии основных средств Способ выбытия ОС Списание основного средства при физическом износе

Списание недостачи, выявленной при инвентаризации

 

НДС=0

 

 

Способ выбытия ОС Безвозмездная передача основных средств Реализация неиспользуемых основных средств

Окончание табл. 2.15 Величина НДС База для начисления НДС - учетная стоимость основного средства База для начисления НДС - договорная стоимость

 

 

Бухгалтерские записи по начислению НДС при выбытии основных средств представлены в табл. 2.16.

Таблица 2.16

Содержание хозяйственной операции

Оценка, руб.

Журнал хозяйственных операций

дебет

Корреспонденция ' счетов

кредит

Безвозмездная передача основного средства

Подпись: 01.2Подпись: 91.2 91.2Подпись: 68.2Подпись: 01.2Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного ОС

Начислен НДС

Реализация основного средства 1. Списана остаточная стоимость реализованного основного 91.2 средства

Остаточная

стоимость

НДС

 

Остаточная

стоимость

Реализовано основное средство

Начислен НДС

62 91.2 91.1

 

68.2

Договорная

стоимость

НДС

 

 

2.11. Предъявление к вычету НДС

 

Организация после приобретения основного средства и оплаты поставщику имеет право уменьшить свою налогооблагаемую базу по за-

77

Подпись: долженности в бюджет на величину НДС, учтенную при покупке ос¬новного средства [3].
Условиями уменьшения базы являются:
1)	оприходование основного средства;
2)	принятие основного средства к учету;
3)	НДС должен быть выделен отдельной строкой в счете-фактуре.
Бухгалтерские записи по предъявлению НДС к вычету по приобре-
тенным основным средствам представлены в табл.2.17.
Таблица 2.17
Журнал хозяйственных операций
'	I Корреспонден- I

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 |