Имя материала: Бухгалтерский учет. Экспресс-курс

Автор: М.С. Кувшинов

5. учет расчетов по оплате труда

 

Цель изучения темы

Освоить порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с начислением оплаты труда, отпусков, временной нетрудоспособности, удержаний из заработной платы и начислений единого социального налога.

 

Перечень вопросов подлежащих изучению

Понятие оплаты труда и заработной платы.

Понятие минимального размера оплаты труда.

Роль Трудового кодекса РФ в регулировании вопросов оплаты труда.

Понятия систем и форм оплаты труда.

Порядок оформления трудовых отношений.

Понятие и порядок расчета средней заработной платы.

Оплата отпусков и временной нетрудоспособности.

Учёт начисления заработной платы.

Удержания из заработной платы.

Учет отчислений на социальные нужды.

11)      Выплата начисленной оплаты труда.

 

5.1. Основные положения по учету оплаты труда

 

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами [4].

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается. Запрещается какая-либо дискриминация при установлении и изменении размеров заработной платы и других условий оплаты труда.

В большинстве случаев перед поступлением на работу физические лица проходят собеседование с работодателем на предмет профессиональной пригодности для выполнения работы в конкретных условиях. Если результаты собеседования устраивают и лицо, нанимающееся на работу, и работодателя, то между ними заключается трудовой договор и прием на работу оформляется в установленном порядке.

Согласно Трудовому кодексу РФ под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Согласно ТК РФ под работником понимается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Под работодателем понимается физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается всеми сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится у работодателя.

 

5.2. Системы и формы оплаты труда

 

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам РФ. Однако доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.

Заработная плата подразделяется на 2 типа:

Основная. Начисляется за фактически выполненный труд или фактически отработанное время. Например, это могут быть оклад, премия, территориальные коэффициенты, доплаты за совмещение должностей и т.д.

Дополнительная. Начисляется за фактически не проработанное время. Например, это могут быть оплата за отпуск, оплата временной нетрудоспособности, льготы, выполнение государственных обязанностей и т.п.

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли следующие системы оплаты труда.

Повременная. При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Размеры тарифных ставок устанавливается в зависимости от разряда (сложности) выполняемой работы. Повременная система оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

Сдельная. Оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля над целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в возможности быстрого выполнения работ. В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

В зависимости от способа организации труда сдельная оплата труда подразделяется на индивидуальную и коллективную (бригадную).

При индивидуальной сдельной оплате труда вознаграждение работника за его труд целиком зависит от количества произведенной в индивидуальном порядке продукции, ее качества и сдельной расценки.

При коллективной (бригадной) сдельной оплате труда заработок всей бригады определяется с учетом фактически выполненной работы и ее расценки, а оплата труда каждого работника бригады (коллектива) зависит от объема произведенной всей бригадой продукции и от количества и качества его личного труда в общем объеме работ.

Помимо указанных систем законодательством предусмотрены и иные системы оплаты труда.

 

5.3. Порядок оформления трудовых отношений

 

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора.

Основаниями для возникновения трудовых отношений являются:

избрание (выборы) на должность;

избрание по конкурсу на замещение соответствующей должности;

назначение на должность или утверждение в должности;

направление на работу по судебному решению о заключении трудового договора;

фактическое допущение к работе с ведома или по поручению работодателя.

Все взаимоотношения работника и работодателя оформляются трудовым договором, в котором указываются условия работы, оплата труда в обычных условиях, а также условия оплаты труда за сверхурочную работу, в вечернее и ночное время, в праздничные и выходные дни и т.п.

Трудовые договоры могут заключаться:

на неопределенный срок;

на определенный срок не более пяти лет.

Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

Трудовой договор заключается в письменной форме.

Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем либо со дня фактического допущения работника к работе.

Прием работника на работу осуществляется на основе личного заявления. Руководитель организации выполняет на заявлении согласительную отметку с указанием места работы, должности, начала работы, графика работы, порядка и способа оплаты труда. На основе заявления отдел кадров выпускает приказ о приеме на работу. При составлении приказов в них должны быть заполнены все реквизиты, предусмотренные унифицированной формой. Только в этом случае приказы будут считаться окончательно оформленными и могут быть приняты к учету. Приказ о приеме на работу подписывается руководителем организации.

Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Прием на работу без трудовой книжки не допускается. При первичном приеме на работу работнику выписывается трудовая книжка.

Работнику, проработавшему 6 месяцев в организации, может предоставляться очередной годовой отпуск. Продолжительность оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней, из которых одна часть не может быть менее 14 календарных дней подряд. Для ряда категорий трудовой деятельности продолжительность отпуска может увеличиваться в соответствии с отраслевыми стандартами. Основаниями прекращения трудового договора являются:

соглашение сторон;

истечение срока трудового договора;

расторжение трудового договора по инициативе работника;

расторжение трудового договора по инициативе работодателя;

перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность) и другие причины.

Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы на прежнем месте.

 

5.4. Порядок расчета средней заработной платы

 

Средняя заработная плата выплачивается за нахождение в командировке, за период выполнения государственных и общественных обязанностей, за период вынужденного прогула (простоя) по вине администрации и других аналогичных случаях.

Среднедневную заработную плату рассчитывают для оплаты отпуска (компенсация за неиспользованный отпуск).

Средняя заработная плата рассчитывается по формуле Ср. з / пл = X ФН : X ФОБ,

где ФН - фактические начисления, ФОВ - фактически отработанное время.

Базой для начислений средней заработной платы являются 12 месяцев, предшествующих моменту события.

При расчете суммы фактических начислений для расчета среднедневного заработка в указанную сумму включаются плата, премии, районные коэффициенты, а также материальная помощь в том случае, когда она начислена приказом руководителя большинству работников предприятия.

В фактически начисленные суммы и в фактически отработанное время не входят суммы и периоды времени, когда:

когда работник получал среднюю заработную плату;

работник получал пособие по временной нетрудоспособности, либо находился в отпуске по беременности, родам или уходом за ребенком;

когда работник находился в отпуске без сохранения заработной платы по распоряжению администрации либо по собственному заявлению;

когда работник не работал из-за забастовки, в которой он не участвовал.

Среднедневной заработок начисляется для расчета оплаты отпусков, либо компенсаций за неиспользованный отпуск.

Базой для начисления среднедневного заработка служат последние полностью отработанные 12 месяцев (с первого по последнее числа) и предшествующие моменту события.

Среднедневная заработная плата рассчитывается по формуле:

УФН

Ср. дн. зап. =            ,

Nx29,4

где N - количество месяцев равное 12, полностью отработанных работником; 29,4 - среднее количество календарных дней в месяце.

При указанном порядке расчета работнику отпуск предоставляется в календарных днях.

В тех случаях, когда работник проработал неполный месяц, базой для расчета служит количество календарных дней, определяемое как сумма учтенных полных проработанных месяцев и приведенных к календарным дням рабочих дней в не полностью проработанных месяцах. Например, 11 месяцев отработано полностью, а в 12 месяце отработано 14 рабочих дней.

Величину среднедневной заработной платы с учетом не полностью проработанного месяца можно рассчитать по формуле:

Ср. дн. зар.

11x29,4 + 14x1,4

 

 

При пятидневной рабочей неделе один календарный день приравнивается к 1,4 рабочего дня. При шестидневной рабочей недели один календарный день приравнивается к 1,167 рабочего дня.

При отнесении премий на базовый период они учитываются в суммах фактических начислений в долях, соответствующих виду. Так месячная премия за каждый отдельный показатель деятельности входит в полном размере. Квартальная премия учитывается в размере одной третьей части за каждый месяц базового периода, который попал в границы премируемого квартала. Премия по итогам года учитывается в размере одной двенадцатой части независимо от даты ухода в отпуск. Если работник проработал в месяце, на который пришлась премия, не все рабочие дни, то премия учитывается в доле фактически отработанного времени от суммы рабочих дней.

В тех случаях, когда отпуск предоставляется в рабочих днях, среднедневная заработная плата рассчитывается по формуле:

 

Ср. дн. зар.

ІФН £ФОВ

 

 

При начислении отпуска в рабочих днях рабочая неделя считается шестидневной. В тех случаях, когда работник проработал не полностью рабочую неделю либо рабочая неделя пятидневная, вводится поправочный коэффициент 1,2.

 

Пример 5. 1. Согласно табелю рабочего времени работник проработал дней:

при шестидневной рабочей неделе: август - 26,сентябрь - 25, октябрь -26;

при пятидневной рабочей неделе: август - 22,сентябрь - 21,октябрь -22.

Определить величину расчета среднедневной заработной платы. Решение.

При шестидневной рабочей неделе (отпуск в рабочих днях):

_ ІФН

Ср. дн. зар. =            .

26 + 25 + 26

При пятидневной рабочей неделе (отпуск в рабочих днях):

г ІФН

Ср. дн. зар. =            —        .

1,2 х (22+ 21+ 22)

В процессе деятельности организации могут происходить изменения в оплате труда. Как правило, эти изменения бывают в сторону увеличения.

В тех случаях, когда увеличение оплаты труда произошло в границах базового периода, для соблюдения принципа не ухудшения материального положения работника за время от начала базового периода до момента повышения оплата считается также увеличенной и в той же мере.

В тех случаях, когда увеличение оплаты труда произошло после базового периода, но до момента события расчета оплаты отпуска, оплата считается увеличенной и в той же мере за весь базовый период.

5.5. Бухгалтерский учёт начисления заработной платы

 

 

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) предназначен счет 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

По дебету счета 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из начисленных сумм.

Бухгалтерские записи по начислению и выдаче заработной платы представлены в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Журнал хозяйственных операций

'           I Корреспонден- I I

ция счетов      Оценка, руб.

дебет

кредит

Содержание хозяйственной операции

Начислена заработная плата работникам основного производ-        20 70 ства

Начислена заработная плата

работникам вспомогательного   23 70

производства

Заработная плата

 

Заработная плата

 

Окончание табл. 5.1 Корреспонденция счетов      Оценка, руб.

дебет

кредит

Начислена заработная плата работникам общепроизводственного цеха

Начислена заработная плата работникам общехозяйственного цеха

Начислена заработная плата работникам обслуживающего производства

Начислена заработная плата работникам, занятым в процессе торговой деятельности

Начислена оплата больничного листа

 

 

25

 

26

 

29

 

44

 

69

 

 

70

 

70

 

70

 

70

 

70

 

Заработная

плата

 

Заработная

плата

 

Заработная

плата

 

Заработная

плата

 

Сумма опла-

ты

 

 

5.6. Удержания из заработной платы

 

5.6.1. Удержание налога на доходы физических лиц

 

При начислении заработной платы работнику с его доходов удерживается налог на доход с физического лица (НДФЛ) [3]. Ставка налога зависит от вида получаемого дохода.

Если доход получен по основному месту работы и по основной деятельности, то ставка составляет 13 \%.

В тех случаях, когда доходы получены как дивиденды, по итогам участия работника в доходах организации (акционер, собственник), то ставка составляет 9 \%.

Доходы, связанные с рисковыми мероприятиями (лотереи, розыгрыши) облагаются по ставке 35\%.

Указанные ставки применяются к налогооблагаемой базе.

По основному месту работы работникам по письменному заявлению предоставляются установленные законодательством вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Существуют следующие виды вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Условия применения стандартных вычетов:

каждый месяц работнику предоставляется вычет в размере 3 ООО рублей, если он является: участником ликвидации чернобыльских событий или устранения аварии на предприятии «Маяк»; инвалидом ВОВ; инвалидом военных конфликтов по командировкам министерства обороны РФ;

каждый месяц вычет 500 рублей, если он Герой Советского Союза; Герой социалистического труда; Герой РФ; кавалер орденов Славы трёх степеней; участник Ленинградской блокады; инвалид I и II группы; участник войны в Афганистане и др. военных конфликтов;

каждому работнику предоставляется вычет каждый месяц в размере 400 рублей до достижения дохода в 40 000 рублей накопительным итогом с начала года;

каждому работнику предоставляется вычет каждый месяц в размере 1000 рублей до достижения дохода в 280 000 рублей накопительным итогам с начала года на каждого ребёнка и (или) на каждого иждивенца.

К детям относятся лица до 18 лет, а также студенты дневного бюджетного обучения до 24 лет.

Вычеты предоставляются по одному месту работы на основании заявления работника. По детям вычеты предоставляются каждому родителю.

Бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ представлены в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Содержание хозяйственной операции

кредит

дебет 20, 23,

Журнал хозяйственных операций ' Корреспонденция счетов      Оценка, руб.

1. Начислена заработная плата     І       I 70

25, 26, 44

2. Удержан НДФЛ

70

68.1

Сумма заработной платы НДФЛ

 

Пример 5.2. Оклад работника вспомогательного цеха составляет 2 800 рублей, он является отцом двух несовершеннолетних детей.

Составить сопутствующие бухгалтерские записи по начислению заработной платы, определить размер полученной работником заработной платы.

Решение примера 5.2 представлено в табл. 5.3.

Таблица 5.3

Журнал хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

 

Оценка, руб.

Налогооблагаемая база составляет:

2 800 руб. - 400 руб. (собственный вычет) - 2 * 1000 руб. (вычет на детей) = 400 руб.

Сумма налога составляет 400 руб. * 13 \% /100\% = 52 руб. Заработная плата к получению: 2 800 - 52=2 748руб.

 

5.6.2. Удержание по исполнительным листам

 

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работников [2]. Исполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории РФ.

Размер удержаний из заработной платы и иных доходов должника исчисляется из сумм, причитающихся к выплате должнику, оставшихся после удержание налога на доходы физических лиц.

Максимально допустимый размер удержаний из заработной платы по исполнительному документу составляет не более 50\% заработной платы.

Взыскания не может быть обращено на следующие виды доходов:

суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а так же в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

суммы выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении служебных обязанностей;

пособие, выплачиваемое в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одинокому отцу или матери;

4)         оплата за работу с вредными условиями труда и др.

Бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с

исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются: соглашение о содержании несовершеннолетних детей и исполнительный лист. При заключении соглашения об уплате алиментов стороны имеют право самостоятельно определять размер, порядок, форму и иные условия предоставления содержания несовершеннолетним детям.

Алименты могут уплачиваться:

в твердой денежной сумме, уплачиваемой периодически;

в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно;

путем предоставления имущества;

иными способы, оговоренными в соглашении.

Существует требование, в соответствии с которым размер содержания не может быть ниже:

одной четверти заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты на одного ребенка;

одной трети заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты на двух детей;

половины заработка и (или) иного дохода лица, уплачивающего алименты на трех и более детей.

Бухгалтерские записи по взысканию алиментов представлены в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Подпись: Журнал хозяйственных операций
' Корреспонден¬ция счетов
кредит

 

Содержание хозяйственной операции

Удержана сумма алиментов по исполнительному листу

Выдана сумма алиментов взыскателю из кассы

 

76.6

 

дебет 70

 

76.6      50, 51

 

Оценка, руб.

 

Сумма алиментов Сумма алиментов

 

Пример 5.3. В соответствии с исполнительным листом из заработной платы работника предприятия подлежит удержанию сумма в размере 25\% - на содержание одного несовершеннолетнего ребенка. Оклад работника 12 400 руб. в месяц. При налогообложении доходов работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 руб.) и в сумме расходов на содержание двоих детей (по 1000 руб.).

Рассчитать сумму заработной платы к выдаче. Решение.

Определяется сумма НДФЛ с дохода работника. Поскольку доход не превысил 40 000 руб., то размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: личного - 400 руб., на содержание детей - 2 000 руб. (1000 руб. х 2).

Налоговая база составила: 12 400 руб. - 400 руб. - 2 000 руб. = 10 000 руб.

Сумма налога составляет: 10 000 руб. х 13\% /100\% = 1 300 руб. Сумма алиментов составляет 25\% от дохода, уменьшенного на сумму НДФЛ, т.е. 2 775 руб. ((12 400 руб. - 1 300 руб.) х 25\%).

Итого к выдаче на руки работнику составляет: 8 325 руб. (12 400 руб. -1 300 руб.- 2775 руб.).

Бухгалтерские записи по условию примера представлены в табл.

5.5.

Таблица 5.5

Журнал хозяйственных операций

I Корреспонден-

Содержание хозяйственной операции

ция счетов

Оценка, руб.

 

дебет

кредит

 

Начислена заработная плата

Удержан НДФЛ

20

70

70

68.1

12 400

1 300

 

Окончание табл. 5.5 Корреспонденция счетов      Оценка, руб.

дебет

кредит

Удержана сумма алиментов по исполнительному листу

Выдана сумма алиментов взыскателю кассы

Выдана заработная плата

 

70

 

76.6

50

 

76.6 50

 

70

 

2 775

 

2 775

 

8 325

 

 

5.6.3. Удержания по инициативе работодателя

 

Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности работодателю могут производиться только в определенных законодательством случаях.

Законодательство предусматривает следующие случаи удержаний по инициативе руководителя:

возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

погашение неизрасходованного и своевременно невозвращенно-го аванса, выданного на командировочные, хозяйственные, представительские и иные цели;

возврат сумм, излишне выплаченных работнику;

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска;

удержание за причиненный предприятию материальный ущерб и за брак.

В этом разделе рассматривается только удержание за брак.

Браком называется продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована в соответствии с назначением. Существует два вида брака:

исправимый;

неисправимый.

Брак является исправимым, если дефекты продукции можно устранить и это будет целесообразным по материальным и временным затратам. В этом случае потери от брака складываются из расходов, связанных с исправлением брака.

В указанные расходы включаются:

дополнительный расход материалов;

заработная плата работника, исправляющего брак;

сумма начислений на заработную плату работника, исправляющего брак;

часть общепроизводственных расходов.

Бухгалтерские записи по удержанию из заработной платы виновного лица за исправимый брак представлены в табл. 5.6.

Таблица 5.6

Подпись: ция счетов
кредит
Журнал хозяйственных операций

I Корреспонден-

дебет 28

Содержание хозяйственной операции

10

28

70

Списаны материалы на исправление брака

Начислена заработная плата работнику, исправлявшему брак

 

Оценка, руб.

 

Стоимость материалов Сумма начисленной заработной платы

Окончание табл. 5.6 Корреспонденция счетов      Оценка, руб.

Начислен ЕСН

Списана сумма брака на виновного работника

Удержана из заработной платы виновного работника сумма потерь

 

 

Если дефекты, имеющиеся в продукции, устранить невозможно или это экономически не выгодно, то брак считается неисправимым. При этом размер потерь может быть уменьшен на сумму, которая получена от реализации бракованного изделия, например, в части лома или утиля.

Бухгалтерские записи по удержанию за неисправимый брак представлены в табл. 5.7.

Таблица 5.7

Подпись: Журнал хозяйственных операций
I Корреспонден-
Подпись: Оценка, руб.Подпись: дебет 28Содержание хозяйственной операции

Списана сумма потерь от неисправимого брака

Сумма потерь уменьшена в результате оприходования бракованной детали в качестве лома

Списана сумма брака за вычетом лома на убытки предприятия

ция счетов кредит

 

20      Сумма потерь

 

Цена возмож-

10        28      ного исполь-

зования

 

91.2       28      Сумма потерь

 

5.7. Учет отчислений на социальные нужды

 

При всяком начислении оплаты труда организация обязана начислить отчисления в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования.

Начисления отражаются по счёту 69 - «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» и относятся на затраты производства по месту деятельности работника. По счету 69 - «Расчеты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению» выделяют отдельные фонды и субсчета для отражения расчётов с различными фондами.

ФСС - Фонд социального страхования;

ПФ - Пенсионный фонд;

ФФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования, в составе которого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ТФОМС - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Налоговая база для определения налога определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Размер отчислений установлен Налоговым кодексом РФ в главе «Единый социальный налог» и составляет 26 \% от налоговой базы, в составе которого:

отчисления в ФСС 2,9

\%;

отчисления в ПФ 20,

0\%;

отчисления в ФФОМС 1,1

\%;

отчисления в ТФОМС 2,0

\%.

Пример 5.4. Работнику основного производства начислена заработная плата в размере 10 000 руб. Составить бухгалтерские записи по начислению заработной платы и начислению отчислений в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования.

Решение представлено в табл. 5.8.

 

Журнал хозяйственных операций

 

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования.

Под несчастным случаем на производстве понимается событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) как на территории страхователя, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном страхователем, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Под профессиональным заболеванием понимается хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредного (вредных) производственного (производственных) фактора (факторов) и повлекшее временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

Данное страхование предусматривает:

обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Обеспечение по страхованию осуществляется в виде:

пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

страховых выплат: единовременной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти; ежемесячных страховых выплат застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти;

оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

5.8. Выплата начисленной оплаты труда

 

Выплата заработной платы осуществляется по платёжной ведомости после выполнения всех удержаний из начисленных к оплате сумм.

Работник расписывается в ведомости и получает на руки указанную в ней сумму. Те работники, которые не смогли получить заработную плату в установленные сроки (3 рабочих дня подряд), получают заработную плату позже - по индивидуальному заявлению.

Кассир в каждой строке платёжной ведомости, где отсутствует подпись, делает отметку «депонировано» (запись долга с последующей выплатой). В нижней части платёжной ведомости подводятся итоги по выплаченным суммам и депонированным суммам.

Депонированные суммы сдаются из кассы в банк на расчетный счет организации. По каждой неполученной сумме в реестр депонентов заносится запись с указанием фамилии работника, суммы и номера платёжной ведомости. Тем самым организация отражает свою задолженность по неполученной заработной плате. При появлении у работника возможности получения заработной платы, он обращается в бухгалтерию, где ему выписывается расходный кассовый ордер на депонированную сумму, а в реестре депонентов делается пометка «выписан расходный кассовый ордер». По расходному кассовому ордеру работник получает причитающиеся к выдаче деньги в кассе организации.

Бухгалтерские записи по депонированию и выдаче депонированной заработной платы представлены в табл. 5.9.

Таблица 5.9

Журнал хозяйственных операций

Содержание            І  Корреспонден- I

Оценка, руб.

хозяйственной операции            ция счетов

 

 

1. Выдана заработная плата

дебет 70 кредит 50

 

Сумма

к получению

 

 

Окончание табл. 5.9

Подпись: дебет

Содержание хозяйственной операции

 

2. Депонирована неполученная заработная плата

 

3. Сданы в банк депонированные суммы

 

4. Получена депонированная заработная плата

Корреспонденция счетов

70

кредит

51

 

76.4

76.4

 

50

 

50

Оценка, руб. Сумма

депонированной заработной платы

Сумма

депонированной заработной платы

Сумма

депонированной заработной платы

 

 

Практические задания

 

Задача 1. Часовая ставка работника 5 разряда Иванова 100 руб./час, а часовая ставка работника 6 разряда Петрова 130 руб./час. Норма выработки 2 детали за час. За апрель 2006 г. Иванов изготовил 95 деталей, а Петров 100 деталей. Определить общий размер начисленной заработной платы Иванова и Петрова за апрель месяц.

Задача 2. У работника установлен оклад 6 ООО руб. в месяц. Районный коэффициент 15\%. Работник имеет одного ребенка в возрасте 12 лет. Данный работник работает с 01.01.06 г. Рассчитать размер заработной платы работника за июнь 2006 года, которую он получит на руки.

Задача 3. У работника установлен оклад в размере 3 000 руб. в месяц. Районный коэффициент 15\%. Работник имеет одного ребенка 20 лет, студента вечерней формы обучения. Данный работник работает в организации с 01.01.06 г. Рассчитать размер заработной платы за июль 2006 года, выданной работнику на руки.

Задача 4. Рабочий принят на работу с 1 января текущего года с окладом 3 000 руб. и проработал 3 месяца. В 1-м месяце было 21 рабочий день (р.д.), во 2-м месяце было 19 р.д., в 3-м месяце было 20 р.д. при 5-дневной рабочей неделе. Первые два месяца отработано полностью. В третьем месяце рабочий болел 5 дней. С первого числа четвертого месяца отправлен в отпуск на 12 р.д. Определить размер оплаты отпуска.

Задача 5. Рабочий принят на работу с 1 февраля текущего года с окладом 3 000 руб. и проработал 3 месяца. В организации 5-дневная рабочая неделя. Первые два месяца отработано полностью. В третьем месяце рабочий болел 5 дней из 20 рабочих дней. За первый квартал начислена премия в размере оклада. Определить среднедневной заработок для начисления оплаты за отпуск в календарных днях.

Задача 6. Рабочий со стажем 7 лет принят на работу с 1 марта текущего года с окладом 3 000 руб. и проработал 3 месяца. В 1-м месяце было 21 рабочий день (р.д.), во 2-м месяце было 19 р.д., в 3-м месяце было 20 р.д. при 5-дневной рабочей неделе. Первые два месяца отработано полностью. В третьем месяце рабочий болел 5 дней. Определить размер пособия по временной нетрудоспособности.

Задача 7. Рабочий принят на работу с 1 марта текущего года с окладом 3 ООО руб. и проработал 3 месяца. В организации 6-дневная рабочая неделя. Первые два месяца отработано полностью. В третьем месяце рабочий болел 4 дней из 20 рабочих дней. По итогам первого квартала выплачивалась премия в размере двух окладов. Определить среднедневной заработок для начисления оплаты за отпуск в календарных днях

Задача 8. Работник принят на работу с 1 февраля текущего года с окладом 6 ООО руб. По исполнительному листу из заработной платы у него удерживается сумма на содержание двух малолетних детей. По распоряжению руководителя из заработной платы за апрель удержано возмещение недостачи в размере 500 руб. Определить величину суммы заработной платы, полученной на руки за апрель.

 

Контрольные вопросы по теме

Что такое заработная плата?

Что такое МРОТ?

Какова величина МРОТ для различных целей?

Каким образом учитывается квалификация работника при оплате труда?

Каким образом учитывается объем выполненной работы при оплате труда?

По каким признакам заработную плату относят к основной или дополнительной ?

Что является базой при начислении оплаты труда по повременной системе?

Что является базой при начислении оплаты труда по сдельной системе?

9)         Каким документом регламентируются взаимоотношения работ-

ника и работодателя?

Что является основанием для начала оформления трудовых отношений?

Какой документ отражает все данные о трудовой деятельности работника?

Каков минимальный период работы необходим для предоставления первого оплачиваемого отпуска?

Какова минимальная величина отпуска в календарных днях?

Какова минимальная величина неразрывной части отпуска в календарных днях?

Каким образом определяется средняя заработная плата?

Для каких целей определяется средняя заработная плата?

Каким образом определяется среднедневная заработная плата?

Для каких целей определяется среднедневная заработная плата?

Каким образом при расчетах среднедневной заработной платы учитываются не полностью проработанные месяцы?

Каким образом при расчетах среднедневной заработной платы учитываются премии различных видов?

Каким образом при расчетах среднедневной заработной платы учитываются изменения оплаты труда?

Что отражает дебет счета 70 в хозяйственных операциях и на конец месяца?

Что отражает кредит счета 70 в хозяйственных операциях и на конец месяца?

Какими бухгалтерскими записями отражается начисление заработной платы?

Какими бухгалтерскими записями отражается начисление премий?

Каков порядок расчета величины налогов на доходы физических лиц (НДФЛ) в общем виде?

Чему равна ставка НДФЛ по основной деятельности?

Какие стандартные вычеты и до какого момента получает большинство работников в течение года?

Какие группы населения относятся к категории иждивенцев при расчете НДФЛ?

Какую долю и каких доходов учитывают при удержании по исполнительным листам на содержание двух малолетних детей?

Что относится к отчислениям на социальные нужды?

Что является базой для начисления отчислений в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования?

Каков состав и назначение фондов пенсионного обеспечения и социального страхования?

Какова величина ставки отчислений в фонды пенсионного обеспечения и социального страхования в целом?

Что такое единый социальный налог (ЕСН)?

Каковы величины ставок составных элементов ЕСН?

Каков порядок выплаты начисленной оплаты труда?

Каков порядок получения своевременно неполученной оплаты труда?

Каким образом отражается в бухгалтерском учете оплата временной нетрудоспособности работников?

Каким образом влияет трудовой стаж на размер оплаты временной нетрудоспособности?

Каким образом рассчитать оплату временной нетрудоспособности?

Какими бухгалтерскими записями отражается удержание с работников возмещения недостачи?

Какими бухгалтерскими записями отражается удержание штрафов с работников?

Какими бухгалтерскими записями отражается удержание с работников по исполнительным листам?

Какими бухгалтерскими записями отражается удержание с работников возмещение брака в производстве?

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 |