Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Соколова Е.С.

4.4.  оценка материалов при их выбытии

 

При отпуске материалов в производство или ином их выбытии разрешено исполь-

зование одного из следующих способов оценки (п. 16 ПБУ 5/01):

1)  по себестоимости каждой единицы;

2)  по средней себестоимости;

3) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

4)  по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения мате-

риалов).

Следует  отметить,  что  исходя  из  допущения  последовательности  применения

учетной политики (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи-

зации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федера-

ции от 9 декабря 1998 года №60н), по каждой группе (виду) материально-производствен-

ных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

1) Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна

применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным обра-

зом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоцен-

ные камни, радиоактивные вещества и т.п.). При этом списание материалов предусмат-

ривает использование двух вариантов для исчисления себестоимости единицы запаса:

а)   включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

б)   включая только стоимость запаса по договорной цене, так называемый упрощен-

ный вариант, применение которого допускается при отсутствии возможности не-

посредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, свя-

занных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централи-

зованной поставке материалов). В этом случае величина отклонения (разница ме-

жду фактическими расходами по приобретению материала и его договорной це-

ной) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) мате-

риалов, исчисленной в договорных ценах.

2) Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости произ-

водится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы

(вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и ко-

личества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

3) Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО  (англ. – FIFO: First In – First Out)

производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в

течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления),

т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по

себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числя-

щихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящих-

ся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости по-

следних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров,

продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

4) Списание (отпуск) материалов по способу ЛИФО (англ. – LIFO: Last In – First Out)

производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы, первыми посту-

пающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в по-

следовательности приобретения. При применении этого способа оценка материалов, нахо-

дящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости

ранних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, про-

дукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями применение способов

средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в  производство

или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

−        исходя  из  среднемесячной  фактической  себестоимости  (взвешенная  оценка),  в

расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца

и все поступления за месяц (отчетный период);

 

−        путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска

(скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и

стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обес-

печено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант  исчисления  средних  оценок  фактической  себестоимости  материалов

должен раскрываться в учетной политике организации.

Кроме того, в случае значительной трудоемкости учетных работ при оценке мате-

риалов  перечисленными способами, Методическими указаниями 1  допускается приме-

нять в организации для расчета только договорную цену материалов.

Рассмотрим  применение  различных  способов  оценки  материально-производст-

венных запасов на примере (табл. 4.3).

Таблица 4.3

 

Оценка материально-производственных запасов

 

Содер-

жание

операции

Коли-

чество

(штук)

Себестоимость единицы  (руб.)

Сумма (руб.)

При-

обре-

тения

Сред-

няя

ФИФО

ЛИФО

При-

обре-

тения

Сред-

няя

ФИФО

ЛИФО

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Остаток

на начало

месяца

 

 

100

 

 

200,00

 

 

 

 

 

20000,00

 

 

 

Поступило

в течение

месяца:

1-ая партия;

2-ая партия;

3-я партия.

 

 

400

500

600

 

 

215,00

210,00

205,00

 

 

 

 

 

86000,00

105000,00

123000,00

 

 

 

Итого

поступило

 

1500

 

 

 

 

 

314000,00

 

 

 

Всего

с остатком

на начало

 

 

1600

 

 

 

 

 

 

334000,00

 

 

 

Отпущено в

течение

месяца:

– на произ-

водство;

– на прода-

жу.

 

 

800

 

500

 

 

 

208,75

 

208,75

 

 

*

 

**

 

 

***

 

****

 

 

 

167000,00

 

104375,00

 

 

169000,00

 

103500,00

 

 

165000,00

 

106000,00

Итого

отпущено

 

1300

 

 

 

 

 

 

271375,00

 

272500,00

 

271000,00

Остаток

на конец

месяца

 

 

300

 

 

 

208,75

 

 

205,00

 

 

*****

 

 

 

62625,00

 

 

61500,00

 

 

63000,00

 

* – на производственные нужды отпущено: 100 единиц материала по цене 200 рублей, 400

единиц по цене 215 рублей, 300 единиц по цене 210 рублей;

** – на продажу отпущено 200 единиц материала по цене 210 рублей и 300 единиц по цене

205 рублей;

*** – на производственные нужды отпущено 600 единиц по цене 205 рублей и 200 единиц по цене 210 рублей;

**** – на продажу отпущено 300 единиц по цене 210 рублей и 200 единиц по цене 215 рублей;

***** – остаток на складе – 200 единиц по цене 215 рублей и 100 единиц по цене 200 рублей.

 

1  Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, ут-

верждены приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 |