Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Соколова Е.С.

10.12.  методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции, работ,  услуг: нормативный, попередельный и позаказный

 

В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных организациях применяются следующие основные мето- ды учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

1)   нормативный;

2)   попередельный;

3)   позаказный.

Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевре-

менное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, считается наиболее

 

прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производст- вом. Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и уз- лов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машинострои- тельной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, ме- бельной и др.).

Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выяв- лять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполнен- ных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вы- званных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологиче- ским процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

На предприятиях должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, пре- вышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения руководителей производства своевре- менной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не преду- смотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения органи- зационных и технических мер, а также – в случаях экономии – для распространения пе- редового опыта.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений дейст- вующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных каль- куляций.

Основой  для  исчисления  фактической  себестоимости  выпускаемой  продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нор- мативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на нача- ло месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые пред- приятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нор- мативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сбороч- ные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на дета- ли и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к норма- тивной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

При применении нормативного метода используют счет 40 «Выпуск продукции

(работ, услуг)».

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая

производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных ра-

 

бот и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23

«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная

(плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг

(в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции

(работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической произ-

водственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг

от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (пла-

новой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск про-

дукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е. превышение факти-

ческой себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 «Выпуск про-

дукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на

отчетную дату не имеет.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исход-

ному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают

физико-химические и термические производственные процессы, и превращением сырья

в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологиче-

ского процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из ко-

торых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, ста-

дии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышлен-

ности, ряда отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный

метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки

добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного

продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило,

себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себе-

стоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат

и себестоимости полуфабрикатов.

При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие

элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических рас-

ходов от текущих норм (в отдельных отраслях – от плановой себестоимости), а также выяв-

ление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности долж-

ны отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных

материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по

нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.).

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитыва-

ются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета

и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции,

объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и

том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и

т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а се-

бестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, – ис-

числяться с помощью экономически обоснованных методов.

Для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственно-

го производства в организациях, ведущих обособленный их учет, Планом счетов бухгал-

терского учета предназначен счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». В ча-

стности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией

(при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной метал-

лургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-

туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной про-

мышленности и т.д.

 

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»).

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ве- дется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом, в машиностроительной и металлообрабатывающей промыш- ленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. ра- бот. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный

производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции

(изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется

после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости про-

дукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество

единиц изделий, которое намечается выпустить в  течение месяца. При изготовлении

крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производствен-

ные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы,

представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и ста-

тьям  калькуляции, а  затраты сырья, материалов, топлива и  энергии –  по  отдельным

группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных каль-

куляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифров-

ки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным

указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или

работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество

изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий)

заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом, сдаваемая продукция (из-

делия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий,

выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий про-

изводства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе

должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных

документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия

(заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим зака-

зам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на произ-

водство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или мас-

сового производства, учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких

деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального произ-

водства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в  индивидуальном порядке изделия сла-

гается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и

узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или мас-

сового производства.

 

Учет финансовых вложений

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 |