Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Соколова Е.С.

11.2.   синтетический учет операций с объектами финансовых вложений

 

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других орга- низаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставлен- ные другим организациям займы Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в

акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» – наличие и движение инвестиций в

государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету сче-

та 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, под-

лежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных

бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложе-

ния» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная

стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и но-

минальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно, по мере причитаю-

щегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые ре-

зультаты коммерческой организации или уменьшение либо увеличение расходов неком-

мерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных органи-

зацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью де-

лаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на

сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58

«Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)

и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных

организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью

делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на

сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые

вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту

счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансо-

вые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту

счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции

на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставлен-

ных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам

 

денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсче-

те обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в

корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими сче-

тами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответ-

ствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На  субсчете  58-4  «Вклады  по  договору  простого  товарищества» организацией-

товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору

простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в

корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами

по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражает-

ся по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета

имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам фи-

нансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-

продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является органи-

зация; организациям-заемщикам и т.п.).

 

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» приводит по- нятие обесценения  финансовых  вложений, под которым признается устойчивое суще- ственное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организа- ция рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одно-

временным наличием следующих условий:

-           на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существен-

но выше их расчетной стоимости;

-           в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно

изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

-           на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно суще-

ственное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вло-

жений, являются:

-           появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у

организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства или

объявление его банкротом;

-           совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогич-

ными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

-           отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в

виде процентов либо дивидендов при высокой вероятности дальнейшего умень-

шения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финан-

совых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого

снижения стоимости финансовых вложений. Указанная проверка производится по всем фи-

нансовым вложениям организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное

снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесцене-

 

ние финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчет-

ной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых ре-

зультатов организации (в составе операционных расходов), а некоммерческая – за счет

увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается

по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного

раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесцене-

ния. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты про-

межуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно  быть  обеспечено  подтверждение  результатов  указанной

проверки. Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение их расчетной

стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений

корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у ком-

мерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличения расходов у

некоммерческой организации. Если по результатам проверки выявляется повышение их

расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых

вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового резуль-

тата у коммерческой организации (в составе операционных доходов) или уменьшения

расходов у некоммерческой организации.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что фи-

нансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного сни-

жения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость ко-

торых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, то сумма ранее

созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на

финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов)

или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчет-

ного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

При формировании в бухгалтерском учете вышеуказанного резерва используют

счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие дохо-

ды и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых

вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится за-

пись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту

счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложе-

ний» ведется по каждому резерву.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 |