Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Соколова Е.С.

14.4 синтетический учет доходов и расходов организации и формирование итогового финансового результата деятельности организации

 

Доходы и расходы по обычным видам деятельности формируются на активно- пассивном счете 90 «Продажи». Доходы по обычным видам деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Расходы по обычным видам деятельности отражаются по дебету счета 90 «Прода-

жи» субсчета 2, 3, 4 и других.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на

добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного

года.  Ежемесячно  сопоставлением совокупного  дебетового  оборота  по  субсчетам  90-2

«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кре-

дитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (при-

быль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно

(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от про-

даж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи»

сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме

субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на

субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на активно-

пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода от-

ражаются:

1.         поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование

(временное владение и пользование) активов организации, – в корреспонденции

со счетами учета расчетов или денежных средств;

 

2.         поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собст- венности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

3.         поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со сче- тами учета расчетов;

4.         прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в кор-

респонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (суб-

счет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

5.         поступления, связанные  с  продажей  и  прочим  списанием  основных  средств  и

иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции,

товаров – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

6.         поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и

расчетов;

7.         проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользова-

ние денежных средств организации, а также проценты за использование кредит-

ной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой

кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вло-

жений или денежных средств;

8.         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или при-

знанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или де-

нежных средств;

9.         поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонден-

ции со счетом учета доходов будущих периодов;

10. поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонден-

ции со счетами учета расчетов;

11. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со сче-

тами учета расчетов;

12. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в

корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

13. курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, фи-

нансовых вложений, расчетов и др.;

14. прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

 

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода от-

ражаются:

1.         расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (вре-

менное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из па-

тентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной

собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру-

гих организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

2.         остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактиче-

ская себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспон-

денции со счетами учета соответствующих активов;

3.         расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств

и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, про-

дукции – в корреспонденции со счетами учета затрат;

4.         расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;

5.         проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование де-

нежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расче-

тов или денежных средств;

6.         расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в

корреспонденции со счетами учета расчетов;

 

7.         штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признан-

ные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

8.         расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся

на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

9.         возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами

учета расчетов;

10. убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со сче-

тами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

11. отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение

стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонден-

ции со счетами учета этих резервов;

12. суммы  дебиторской задолженности, по  которым  истек  срок  исковой  давности,

других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета

дебиторской задолженности;

13. курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, фи-

нансовых вложений, расчетов и др.;

14. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами

учета расчетов и др.;

15. прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

-           91-1 «Прочие доходы»;

-           91-2 «Прочие расходы»;

-           91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признавае-

мые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» – прочие расходы (за исключением чрезвы-

чайных).

 

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие до- ходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет

91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и

расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внут-

ренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому

виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим

доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной опера-

ции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой

операции.

Таким образом, итоговый (конечный) финансовый результат деятельности орга-

низации формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается

из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и

расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются

убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление

дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансо-

вый результат отчетного периода.

 

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-           прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со сче-

том 90 «Продажи»;

-           сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со сче-

том 91 «Прочие доходы и расходы»;

-           потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствен-

ной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в

корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персона-

лом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

-           суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обяза-

тельств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а

также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом

68 «Расчеты по налогам и сборам».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обес-

печивать формирование данных, необходимых для составления Отчета о прибылях и

убытках.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности

счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (реформация баланса организацией).

Реформация баланса организацией заключается в проведении итоговых записей в

учете, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года при-

были или списанию полученного за отчетный год убытка. До проведения реформации

по всем счетам бухгалтерского учета должны быть определены окончательные остатки по

состоянию на  отчетную дату  (31  декабря). Итогом  проводимой реформации баланса

должно явиться закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках

реформации баланса происходит закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и

расходы» (внутренними записями по субсчетам данных счетов), а также производится

распределение итогового финансового результата (прибыли) или покрытие выявленного

убытка.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) от-

четного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Не-

распределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 |