Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: Соколова Е.С.

2.4.  синтетический учет основных средств. поступление основных средств

 

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях:

•        в порядке нового строительства;

•        на условиях аренды;

•        в результате приобретения за плату;

•        в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;

•        безвозмездного получения или дарения;

•        путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

•        в порядке товарообменных операций и пр.

 

Во всех приведенных случаях зачисления в состав основных средств отдельных объектов первичным документом является акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Кроме того, он выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое, а также для оформления их передачи со склада в эксплуатацию. Акт выписывается в одном экземпляре, подписывает- ся всеми членами приемочной комиссии, назначенной руководителем организации, и сдается в бухгалтерию вместе с технической документацией.

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном

счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер на-

ходящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие

в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного

ведения, т.е. без передачи права собственности на него. Затраты по приобретению кон-

кретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которо-

му могут быть открыты следующие субсчета:

•        08/1 – «Приобретение земельных участков»;

•        08/2 – «Приобретение объектов природопользования»;

•        08/3 – «Строительство объектов основных средств»;

•        08/4 – «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

 

•        08/5 – «Приобретение нематериальных активов»;

•        08/6 – «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

•        08/7 – «Приобретение взрослых животных» и пр.

 

Приобретение основных средств за плату

 

Фактические затраты по приобретению основных средств за плату включают:

•        сумму по счету поставщика в размере, определенном заключенным договором ку-

пли-продажи или договором поставки;

•        сумму платежа за работы, выполненные по договору строительного подряда и

иным договорам;

•        сумму вознаграждения за посреднические, консультационные и информацион-

ные услуги, если они имеют отношение к приобретению основных средств;

•        таможенные пошлины;

•        сумму регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных

платежей;

•        сумму невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта

основных средств;

•        вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации в том случае, когда

она принимает участие в приобретении конкретных объектов;

•        другие расходы (например, проценты по заемным средствам, привлекаемым для

целей приобретения основных средств).

 

 

 

Учет приобретения  основных средств

Таблица 2.2

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отражена сумма, уплачиваемая поставщику при приобретении  объекта ос-

новных средств за плату

08

60

Отражена сумма НДС, указанная в счете поставщика и расчетных документах

19

60

Отражена стоимость информационных услуг, связанных

с приобретением объекта основных средств

08

60

Отражена сумма НДС, указанная в счете исполнителя

и в расчетных документах

19

60

Отражены услуги сторонних организаций, связанных

с приобретением основных средств

08

60

Отражена сумма НДС по услугам, оказанным сторонней организацией

19

60

Объект основных средств введен в эксплуатацию

01

08

 

Приобретение объектов основных средств, требующих монтажа

 

Приобретаемое организацией оборудование, требующее монтажа, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по цене приобретения и расходов, связанных с его приобретением и доставкой. Согласно Инст- рукции по применению Плана счетов, к оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, вводимое в действие только после сборки частей и прикрепления к фун- даменту или опорам, к полу, межэтажным перекрытиям и прочим несущим конструк- циям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После проведения ра- бот по сборке и монтажу оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта ос- новных средств на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, в которую включаются затраты на сборку, монтаж и проведение испытаний.

 

Таблица 2.3

 

Учет приобретения  основных средств, требующих монтажа

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отражена стоимость поступившего оборудования, требующего монтажа

07

60

Учтен НДС по поступившему оборудованию

19/1

60

Включение в стоимость расходов по его доставке

07

60

Учтен НДС по транспортным расходам

19/1

60

Объект основных средств передан в монтаж

08/4

07

Отражены затраты по монтажу оборудования

08/4

60

Учтен НДС по затратам на монтаж основных средств

19/1

60

Объект основных средств принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

01

08/4

 

Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал

 

Первоначальной стоимостью  основных  средств, внесенных  в счет вклада  в ус- тавный  (складочный) капитал  организации,  признается их денежная оценка, согласо- ванная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками

общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего

собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой

неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, такой вклад должен оцениваться неза-

висимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой

таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, опре-

деленную независимым оценщиком. После государственной регистрации организации ее

уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными доку-

ментами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции с дебе-

том счета 75 «Расчеты с учредителями». Принятие объектов основных средств, внесенных

учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается по дебету счета 08 «Вложения

во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета расчетов с учредителями. В

первоначальную стоимость объектов основных средств, внесенных в счет вклада в устав-

ный капитал организации, включаются также фактические затраты организации на дос-

тавку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

 

Таблица 2.4

 

Учет поступления  основных средств  в качестве вклада в уставный капитал

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отражена передача учредителем объекта основных средств

по согласованной стоимости

08/4

75

Отражены затраты по доставке объекта

08/4

60

Учтен НДС по транспортным расходам

19/1

60

 

Поступление основных средств по договору дарения (безвозмездно)

 

Первоначальной    стоимостью     основных     средств,    полученных     организа- цией по договору  дарения, признается их текущая стоимость на дату принятия к бух- галтерскому учету.

Текущая  рыночная  стоимость  – это сумма денежных средств или их эквивален- тов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

 

Рыночная стоимость определяется на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету, то есть на дату перехода права собственности на объект основных средств к полу- чателю согласно условиям договора, которая может отличаться от даты его оприходова- ния. Данные о рыночной стоимости объекта должны подтверждаться документально или экспертным путем.

При  определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов ос-

новных средств могут быть использованы:

•        данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от

организаций-изготовителей;

•        сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;

•        данные торговых инспекций и организаций;

•        сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и

специальной литературе;

•        экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Таблица 2.5

 

Учет поступления  основных средств  по договору дарения

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отражена рыночная стоимость поступившего объекта основных средств

08/4

98/2

Включены в первоначальную стоимость транспортные расходы

08/4

60

Учтен НДС по транспортным расходам

19/1

60

Принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

введенный в эксплуатацию объект основных средств

01

08/4

 

Выбытие  основных средств

 

Выбытие основных средств из организации может происходить по следующим причинам:

•        в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;

•        из-за морального износа;

•        в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

•        в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

•        в результате продажи;

•        в порядке товарообменных операций;

•        при безвозмездной передаче или дарении;

•        вследствие сдачи в аренду;

•        под воздействием форс-мажорных обстоятельств и пр.

Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная

комиссия составляет акт на списание по форме №ОС-4, а по автотранспортным средствам

акт составляется по форме №ОС-4а и №ОС-4б, кроме автотранспортных средств.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных

ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа

оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списа-

нием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» фор-

мы №ОС-4.

В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на ак-

тивно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информа-

ция о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации,

безвозмездной передаче и др.). По дебету счета показывают первоначальную стоимость

списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По

кредиту отражается сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также

выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

 

Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, уч- тенная на счете 01 «Основные средства», списываются на счет 91 «Прочие доходы и рас- ходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия.

 

Продажа основных средств

 

Продажа основных средств оформляется договором купли-продажи, в котором стороны договора согласовывают продажную стоимость объекта и определяют порядок расчетов. Выручка от продажи основных средств принимается к бухгалтерскому учету на дату перехода права собственности на объект к покупателю.

Согласно статье 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимое имущест- во подлежит обязательной государственной регистрации. Поэтому при продаже объектов недвижимости выручка в бухгалтерском учете отражается только после государственной регистрации договора купли-продажи.

Величина выручки принимается к учету в сумме, согласованной сторонами в до-

говоре.

Таблица 2.6

 

Учет продажи основных средств

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отражена выручка от продажи объекта на дату его переда-

чи покупателю в сумме, предусмотренной договором

62

91/1

Списана первоначальная стоимость проданного объекта

01/ «Выбытие ос-

новных средств»

01

Списана сумма амортизационных отчислений,

начисленных за время эксплуатации

02

01

Включена в операционные расходы остаточная

стоимость объекта

91/2

01/ «Выбытие

основных

средств»

Отражена прибыль от продажи объекта основных средств

91/9

99

 

Передача основных средств по договору мены

 

Организации могут передавать объекты основных средств в обмен на другое иму- щество. Такая передача оформляется договором мены. К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Статьей 570 ГК РФ установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одно- временно, после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеим сто- ронам. В связи с этим в бухгалтерском учете не может быть отражена выручка от прода- жи основных средств по договору мены, пока второй стороной договора не будет произ- ведена встречная поставка.

Для целей бухгалтерского учета поступления (выручка) от продажи основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средст- вами, определяются по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению орга- низацией. Стоимость таких товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. При не- возможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина посту- пления определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче, которая определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

 

Учет передачи основных средств по договору мены

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отражена стоимость поступивших товаров согласно

договору мены

41

60

Учтен НДС в сумме, указанной в договоре

19/3

60

Отражена выручка от выбытия объекта основных средств

по договору мены

62

91/1

Начислен налог на добавленную стоимость

91/2

68

Списана первоначальная стоимость объекта

01/ «Выбытие ос-

новных средств»

01

Списана сумма амортизационных отчислений

по переданному объекту

02

01/ «Выбытие

основных

средств»

Отражена в составе операционных расходов остаточная

стоимость объекта

91/2

01

Отражена прибыль от продажи объекта основных средств

91/9

99

 

Передача основных средств по договору дарения

 

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязует- ся передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. При заключении догово- ра дарения следует учитывать, что согласно статье 575 ГК РФ между коммерческими ор- ганизациями допускается дарение имущества, стоимость которого не превышает 5 МРОТ. В соответствии со статьей 168 ГК РФ сделка, не соответствующая этому требованию, мо- жет быть признана ничтожной. В этом случае стороны обязаны возвратить все получен- ное по сделке. Указанные ограничения не распространяются на те случаи, когда имуще- ство подарено некоммерческой организации или физическому лицу. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Списание стоимости безвозмездно передаваемых объектов основных средств с бухгал- терского учета производится Актом о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма №ОС-1); Актом о приеме-передаче здания, сооружения (форма

№ОС-1а); Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, соору-

жений) (форма №ОС-1б) с приложением договора дарения и письменного сообщения при-

нимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету данного объекта.

 

 

 

Учет передачи основных средств по договору дарения

Таблица 2.8

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Списана первоначальная стоимость безвозмездно

переданного имущества

01/ «Выбытие основ-

ных средств»

01

Списана сумма амортизационных отчислений

по данному имуществу

02

01/ «Выбытие ос-

новных средств»

Отражена остаточная стоимость имущества

91/2

01/ «Выбытие ос-

новных средств»

Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно

переданного имущества

91/2

68 «Расчеты по

НДС»

Списан убыток от безвозмездной передаче имущества

99

91/9

 

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал

 

При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал организации или уплату акций акционерного общества производится списание с баланса их первона- чальной стоимости и амортизационных отчислений. Одновременно стоимость указан-

 

ных основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтер- скому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции». Если номинальная стоимость акций или долей в уставном капи- тале, оплачиваемых товарами, составляет более 200 МРОТ, то необходима денежная оценка основных средств независимым оценщиком. В бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств в качестве взноса в уставный капитал признаются операци- онными расходами и подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

 

Таблица 2.9

 

Учет передачи основных средств  в качестве вклада в уставный  капитал

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отражена  в  качестве  операционного  дохода  согласо-

ванная стоимость передаваемого объекта

58/1

«Паи и акции»

91/1 «Прочие дохо-

ды и расходы»

Списана   восстановительная   стоимость   переданного

объекта основных средств

01/ «Выбытие ос-

новных средств»

01

Списана сумма амортизационных начислений

02

01/ «Выбытие ос-

новных средств»

Отражена остаточная стоимость переданного объекта

91/2 «Прочие рас-

ходы»

01/ «Выбытие ос-

новных средств»

Списан убыток от выбытия объекта основных средств

99

91/9

 

Списание основных средств по причине морального или физического  износа

 

Списание объекта основных средств осуществляет комиссия, назначенная руково- дителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер, начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер и лица, на которые возложена ответственность за сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальней- шему использованию, причины списания (физический, моральный износ, реконструк- ция, нарушение условий эксплуатации, аварии и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуата- ции; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку.

Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом о списании ос-

новных средств (форма №ОС-4), Актом о списании автотранспортных средств (форма

№ОС-4а) или Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорт-

ных средств) (форма №ОС-4б), которые составляются в двух экземплярах.

В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к

бухгалтерскому учету; инвентарный номер; год изготовления или постройки; дата ввода

в эксплуатацию; срок полезного использования и т.д. Акт утверждается руководителем

организации.

В бухгалтерии на оборотной стороне акта указываются сведения о затратах, связан-

ных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а так-

же определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной

карточке или инвентарной книге делается отметка о выбытии объекта основных средств с

указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвен-

тарном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на

подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточ-

ка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основ-

ных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

 

Учет списания основных средств

по причине морального или физического износа

 

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Списана первоначальная стоимость

01/ «Выбытие основ-

ных средств»

01

Списана сумма начисленных амортизационных от-

числений