Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

4.7. учет амортизации  основных средств

 

В процессе эксплуатации основные  средства изнашиваются. Раз- личают  износ  основных  средств  моральный   и  физический.

Моральный износ — это частичная утрата основными средствами их потребительской  стоимости  под  влиянием  технического  прогресса и  совершенствования  процесса   производства.

11 2     Раздел II. Финансовый учет

 

Физический  износ — утрата  основными средствами их первона- чальных  технико-эксплуатационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01  стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация  — включение в затраты  производства изношенной части  основных средств.

Амортизация не начисляется на:

• объекты  жилищного фонда  (жилые  дома, общежития), кроме сданных  в аренду;

• земельные участки  и объекты  природопользования;

• библиотечные фонды;

• объекты  основных средств  некоммерческих организаций.

По  указанным объектам основных средств  производится начис- ление  износа в конце  отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм  износа по  указан- ным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ ос- новных  средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период  восстановления объектов основных средств, продолжитель- ность  которого превышает 12 мес.

Амортизационные отчисления по  объекту  основных средств  на- чинаются с первого  числа  месяца,  следующего за месяцем ввода  в эксплуатацию и принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого  объекта  либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого  чис- ла  месяца,  следующего за  месяцем полного погашения стоимости объекта  или  его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением начисление амортизации основ- ных средств производится с учетом следующих  факторов: первона- чальной стоимости, срока полезного использования каждого  вида основных средств  и способа  начисления амортизации.

Срок  полезного использования  объектов основных средств  оп- ределяется при  их постановке на учет на основании:

• технических условий  их эксплуатации;

• решений государственных органов  (нормативный срок  служ- бы основных средств).

 

к

учет основных средств         11 3

 

В случае отсутствия данных оснований срок полезного исполь- зования устанавливается организацией самостоятельно исходя  из:

• срока ожидаемого использования объекта  с учетом произво- дительности и мощности применения;

• ожидаемого физического износа,  зависящего от режима  экс- плуатации (количество смен),   естественных условий  и  влия- ния агрессивной среды,  а также системы  планово-предупре- дительных  (всех  видов)  ремонтов;

•                       нормативно-правовых и других ограничений срока  использо- вания  объекта  (например, использование объекта  по договору аренды).

Все амортизируемое имущество  распределяется по амортизаци- онным  группам  в соответствии со сроками его полезного использо- вания.

Амортизируемое имущество  объединяется в следующие  аморти- зационные группы:

• I группа — все недолговечное имущество  со сроком  полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• II  группа  — имущество   со  сроком  полезного использования свыше  2 лет до 3 лет включительно;

• III  группа  — имущество  со  сроком  полезного использования свыше  3 лет до 5 лет включительно;

• IV группа  — имущество  со  сроком  полезного использования свыше  5 лет до 7 лет включительно;

• V группа  — имущество   со  сроком   полезного использования свыше  7 лет до 10 лет включительно;

• VI группа  — имущество  со  сроком  полезного использования свыше  10 лет до 15 лет включительно;

• VII группа  — имущество  со сроком  полезного использования свыше  15 лет до 20 лет включительно;

• VIII группа — имущество  со сроком  полезного использования свыше  20 лет до 25 лет включительно;

• IX группа  — имущество  со сроком  полезного использования свыше  25 лет до 30 лет включительно;

• X группа  — имущество  со  сроком   полезного использования свыше  30 лет.

Организации для целей  бухгалтерского  учета используют указан- ную классификацию для определения срока  полезного использова-

11 4                                                                              РазделII.Финансовыйучет

 

ния  объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, начиная с  1 января 2002 года  (письмо Минфина РФ  от 29.08.2002

№ 04-05-06/34).

Для тех видов  основных средств, которые не указаны в амортиза- ционных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в  соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей на дату ввода  объекта в эксплуатацию.

При  начислении амортизации предприятие имеет право  на при- менение специальных коэффициентов,  которые устанавливаются к основной норме  амортизации. Повышающие коэффициенты в раз- мере  не  выше  2 предусмотрены для  основных средств, используе- мых для работы в условиях  агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере  не выше  3 для объектов, являющихся пред- метом  лизинга. Данное  положение не  распространяется на  основ- ные  средства, относящиеся к II—III  амортизационным группам, в случае  если  организация применяет нелинейный метод.

Начисление амортизации объектов основных средств производит- ся одним  из следующих  способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по  сумме  чисел  лет срока  полезного ис- пользования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (ра- бот).

Применение одного  из способов по группе  однородных объектов основных средств  производится в течение  всего срока  полезного использования.

С 1 января 2006 г. малоценные основные средства  стоимостью до

20 000 руб. за единицу  включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Это должно  быть отражено в учетной  политике.

По мере отпуска в эксплуатацию таких объектов их стоимость списывают с кредита  10 счета в дебет производственных счетов.

Пример

В январе 2007 г. ООО «Волна» приобрело и ввело в эксплуатацию прин- тер стоимостью 8000 руб. (без учета НДС).

Покупку и ввод в эксплуатацию принтера бухгалтер отразит проводками

 

А

Учет основных средств        115

 

1. На покупную стоимость принтера: Д-т 10 К-тбО — 8000 руб.

2. На сумму НДС

Д-т 19 К-т 60 — 1440 руб.

3. Передача принтера в эксплуатацию

Д-т 26 К-т 10 — 8000 руб.

4. Оплачен принтер

Д-т 60 К-т 51 — 9440 руб.

 

4.7.1. ЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

 

Линейный  способ состоит  в равномерном  начислении  амортиза- ции  в течение  срока  полезного использования  объекта.   При  этом способе  амортизацию начисляют с учетом первоначальной или  вос- становительной стоимости объекта  основных средств и нормы  амор- тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования это- го объекта.  В организациях с сезонным характером работ амортиза- ция основных средств  начисляется с использованием данного способа, но  только  в течение  месяцев   фактической работы  сезон- ной  организации в текущем  году.  Годовая  сумма амортизации опре- деляется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример

Приобретен объект стоимостью 50 000 руб. Срок полезного использова- ния 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100\%. Годовая норма амортизации составит

100\% : 5 лет = 20\%, а годовая сумма амортизации

50 000 руб. • 20 : 100 = 10 000 руб.

 

4.7.2.  СПОСОБ УМЕНЬШАЕМОГО ОСТАТКА

 

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств,   принимаемой на начало  каждого  отчетного  года,  и  нормы  амортизации,  исчислен- ной  при  постановке  на  учет  объекта  основных средств,   исходя  из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, ус- тановленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого  метода  не позволяет начислить полную  амор- тизацию  стоимости объекта в установленный срок.  Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при

11 6     Раздел II. Финансовый учет

 

которой  норма  амортизационных отчислений увеличивается в  1,5—

2 раза.

Годовую  сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 50 000 руб. Срок полезного исполь- зования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1 000 руб. Годовая нор- ма амортизации в нашем примере 20\%, а при ускоренной амортизации рав- на 20\% • 2 = 40\%.

 

 

Период

 

Годовая сумма амортизации, руб.

Накопленный износ (аморти- зация), руб.

 

Остаточная стоимость, руб.

Конец 1-го года

50 000 х 40\% = 20 000

20 000

30 000

Конец 2-го года

30 000x40 \% = 12 000

32 000

18 000

Конец 3-го года

18 000x40 \% = 7200

39200

10 800

Конец 4-го года

10 800x40 \% = 4320

42 520

7480

Конец 5-го года

6 480

49 000

1000

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из оста- точной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

 

4.7.3. СПОСОБ СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ПО СУММЕ ЧИСЕЛ ЛЕТ СРОКА  ПОЛЕЗНОГО  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Годовую  сумму  амортизационных  начислений  определяют исхо- дя из первоначальной стоимости объекта основных средств и рас- четного  коэффициента.

В числителе   коэффициента — число  лет,  оставшихся до  конца

срока службы объекта,  а в знаменателе — сумма чисел лет срока служ- бы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первона- чальной  стоимости на расчетный коэффициент для  каждого  года.

Пример

Первоначальная стоимость объекта 50 000 руб. Полезный срок службы

5 лет. Сумма чисел лет срока  службы равна 1+ 2 + 3 + 4 + 5=15 .

Сумма амортизации,  подлежащая списанию в отчетном году, определя- ется:

в 1-й год: 50 000 • 5 / 15 = 16 700 руб., во 2-й год: 50 000 • 4 / 15 = 13 300 руб., в 3-й  год: 50 000 -3/1 5 = 10 000 руб.,

 

к

Учет основных средств        117

 

в 4-й год: 50 000

в 5-й год: 50 000

2/ 15 = 6700 руб.,

1 /15 = 3300 руб.

 

4.7.4. СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ОБЪЕМА ВЫПУСКА ПРОДУКЦИИ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ)

При   этом  способе   ежегодную   сумму  амортизации  определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его пер- воначальной стоимости к предполагаемому объему  выпуска  продук- ции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример

Первоначальная стоимость  объекта 48 000 руб. Срок полезной  службы

5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный пе- риод эксплуатации объекта — 120 000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации: (48 000 : 120 000) • 100 = 40\% .

 

 

 

Период

 

Фактический выпуск продукции, руб.

 

Годоваясумма амортизации, руб.

Накоплен- ный износ (амортиза- ция), руб.

 

Остаточная стоимость, руб.

1-йгод

20 000

20 000 х 40\% = 8000

8000

40 000

2-й год

25000

25 000x40 \% = 10 000

18 000

30 000

3-й год

30000

30 000x40 \% = 12 000

30 000

18 000

4-й год

35 000

35 000x40 \% = 14 000

44 000

4000

5-й год

10 000

10 000x40 \% =4000

48 000

-

 

В течение отчетного  периода амортизационные отчисления по объектам  основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления, в размере  1/12  от годовой  суммы.

Расчет  оформляют в разработочной таблице  №6  «Расчет  аморти- зации  основных средств» (при журнально-ордерной форме  счето- водства).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам  в прошлом месяце, и  вычитают  амортизацию по выбывшим основным средствам  в прошлом месяце.

11 8     Раздел II. Финансовый учет

 

4.7.5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Учет амортизации основных средств  ведут на счете  02 «Амортиза- ция  основных средств».  Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо  кредитовое — отражает  сумму  начисленной амортизации всех объектов  основных средств  предприятия и одновременно сум- му их возмещенной стоимости через  амортизационные отчисления.

Оборот  по кредиту  — суммы  начисленной амортизации за отчет- ный  период.

Оборот по дебету — суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20, 25, 26, 44  К-т  02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии  основ- ных  средств  отражают  проводкой

Д-т 02  К-т  01.

Счет  02 имеет  два субсчета:

02/1   «Амортизация собственных основных средств»,

02/2  «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма  начисленной амортизации на счете  02 является источни- ком долгосрочных инвестиций в основные средства,  их реконструк- цию,  техническое  перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах №  10,  10/1,  ведомостях  №  12,  15 на осно- вании  данных  ведомости расчета  амортизации.

 

4.7.6. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу  относят  имущество  и результаты  интеллектуальной деятель- ности,  которые являются собственностью налогоплательщика и исполь- зуются для извлечения дохода.  Стоимость их погашается путем начис- ления  амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе  понимаются основные средства  и нематериальные активы.

25-я глава (ст. 259) Налогового кодекса  РФ предусматривает ис- пользование двух методов  начисления амортизации для целей на- логообложения: линейный и нелинейный.

 

А

Учет основных средств        1 1 9

 

Линейныйметодначисленияамортизацииналогоплательщикпри- меняет  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, вхо- дящим   в  восьмую—десятую   амортизационные  группы   независимо от сроков  ввода в эксплуатацию этих объектов.  К остальным основ- ным  средствам  налогоплательщик вправе  применять любой  из  ме- тодов  начисления амортизации.

При  применении линейного метода  сумма начисленной аморти- зации за один месяц определяется как произведение его первона- чальной  (восстановительной) стоимости и нормы  амортизации, оп- ределенной для данного  объекта.

Норма  амортизации по каждому объекту амортизируемого иму- щества  определяется по  формуле

где К— норма  амортизации в процентах к первоначальной стоимос- ти; п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При  применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имуще- ства  определяется как  произведение  остаточной стоимости объекта и нормы  амортизации, определенной для данного  объекта.

 

 
Норма  амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

 

где  К — норма  амортизации в процентах к  остаточной стоимости;

п — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При  этом с месяца, следующего  за месяцем, в котором  остаточная стоимость  объекта  достигнет  20\%  от первоначальной стоимости это- го объекта,  амортизация по нему исчисляется в следующем  порядке:

1)  остаточная стоимость   объекта  амортизируемого  имущества   в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость  для  дальнейших расчетов;

2)  сумма начисленной за один  месяц  амортизации в отношении данного  объекта  определяется путем деления  базовой  стоимо- сти данного  объекта  на количество месяцев, оставшихся до истечения срока  полезного использования.

12 0     Раздел II. Финансовый учет

 

Пример

В январе 2005 г. ЗАО «Феникс» приобрело  персональный компьютер. Срок полезного использования — 5 лет (60 мес), первоначальная стоимость

— 25 000 руб.

Амортизацию  по персональному компьютеру ЗАО «Феникс» начисляет нелинейным способом.

Норма амортизации составляет 2/60 мес. • 100 = 3,33\%. Сумма амортизации за февраль:

25 000 • 3,33\% = 832,5 руб. сумма амортизации за март:

(25 000 - 832,5) • 3,33\% = 804,78 руб. сумма амортизации в апреле:

(25 000 - 832,5 - 804,78) • 3,33\% = 777,98 руб.

и т. д.

В январе 2009 года (48-й месяц начисления амортизации) Сумма начисленной амортизации достигнет 20 080,26 руб. Остаточная стоимость: 25 000 - 2 0080,26 = 4 919,74 руб.

Это составляет 4 919,74 / 25 000 • 100 = 19,68\% от его первоначальной стоимости.

Следовательно, с февраля 2009 г. амортизация по персональному ком- пьютеру начисляется исходя из его базовой стоимости: 4 919,74 руб.

Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 остав- шихся месяцев (60 - 48) составит 409,48 руб. (4 919,74 / 12 мес).

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, име- ющим  первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., основная норма амортизации применяется с коэффи- циентом 0,5.

Организация,  приобретающая объекты   основных средств, быв- шие в употреблении, вправе  определять норму амортизации по это- му имуществу  с учетом  срока  полезного использования, уменьшен- ного  на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Остаточная  стоимость объектов  основных  средств  в  бухгалтер- ском  и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формиру- ется  первоначальная стоимость основных средств.  В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по по- купке  основного средства, а  в  налоговом учете  не  включают сум- мовые  разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.

Во-вторых, методы  начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете  могут  различаться.

 

А

Учет основных средств        12 1

 

Убыток от продажи  основных средств уменьшает налогообла- гаемую прибыль  не единовременно, а в течение  определенного пе- риода времени. Этот период рассчитывается как разница между фак- тическим сроком  эксплуатации объекта  и сроком  его полезного ис- пользования.

Убытки  от  передачи  объектов   основных средств  в  уставный   ка- питал  другого предприятия, а также  убытки  от безвозмездной пере- дачи  объектов  налогооблагаемую прибыль  не  уменьшают.

С  1 января 2006 г. статьей  259 НК  РФ  разрешается при  покупке нового  основного средства  10\%  их стоимости единовременно спи- сать  на  расходы  (амортизационная премия).  Списание происходит в месяце, следующем  за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. При этом  срок,  в течение  которого  амортизируется стоимость  основного средства  за вычетом  премии, равен  сроку полезного использования.

При  расчете  ежемесячной амортизации величина премии в пер- воначальной стоимости не  учитывается.

В бухгалтерском учете на сумму амортизационной премии начис- ляется отложенное налоговое обязательство, которое  постепенно списывается в течение  срока  полезного использования.

Аналогичный порядок списания предусмотрен для затрат  на мо- дернизацию, достройку.  Это позволит быстрее  списать  основное средство  и снизить налог  на прибыль  уже в начальные периоды.

Пример.

В январе 2006 г. ООО «Альфа» приобрело и ввело в эксплуатацию ба- шенный подъемный кран стоимостью  5 000 000 руб. (без НДС). В бухгал- терском и налоговом учете срок полезного использования крана 15 лет (180 мес). Амортизация рассчитывается линейным методом.

Амортизация начисляется с 1 февраля 2006 г.

В налоговом  учете списано  в феврале 10\% стоимости крана,  т.е .

500 000 руб.

В бухгалтерском учете сразу списать 500 000 руб. невозможно, поэтому образуется  отложенное налоговое обязательство,  равное 120 000 руб. (500 000 х 24\%). Норма амортизации составляет:

0,5556\% (1 : 180 мес.  х 100).

В налоговом учете размер ежемесячной амортизации равен:

25 002 руб. ((5 000 000 - 500 000) х 0,5556\%).

Вбухгалтерскомучетеежемесячнаясуммаамортизацииравна:

27 780 руб. (5 000 000 х 0,5556\%).

Ежемесячно отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на 666,72 руб. ((27 780 - 25 002) х 24\%).

122      Раздел II. Финансовый учет

 

Бухгалтерские проводки:

В январе 2006 г.

1. Приобретено основное средство: Д-т 08 К-т 60 — 5 000 000 руб. Д-т 19 К-т60—900000руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т 08 — 5 000 000 руб.

В феврале 2006 г.

1. Возникло отложенное налоговое обязательство: Д-т 68 К-т 77—12 0 000 руб.

2. Начислена амортизация за февраль 2006 г.: Д-т 20 К-т 02 — 27 780 руб.

3. Уменьшено отложенное налоговое обязательство: Д-т 77 К-т 68 — 666,72 руб.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |