Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

4.9. восстановление основных средств

 

Восстановление основных средств  может осуществляться посред- ством ремонта, модернизации и реконструкции. При  этом если вос- становление объекта  превышает срок  12 мес , то начисление амор- тизационных отчислений приостанавливается.

Восстановление основных средств  необходимо для их поддержа- ния  в рабочем  состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы  организации, сокращает простои, увеличивает срок  службы  основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремон- та — текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда  сумма фактических затрат  включа- ется  в себестоимость продукции, работ, услуг в момент  производства работ, или за счет специально создаваемого резерва  на ремонт.

12 6                                                                                        Раздел II. Финансовый учет

 

На  каждый  ремонтируемый объект  составляют ведомость дефек- тов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и смет- ную стоимость ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе  ремонт  выполняется ремонтной служ- бой  предприятия. Расходы  по ремонту  относят на затраты  того  пе- риода, в котором они  возникли, и отражают  проводками:

Д-т 23  К-т  10, 70, 69; Д-т 25, 26 К-т  23.

При  подрядном способе  ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модер- низированных объектов (ф.  ОС-3).

На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъяв- ляет  заказчику  счет,  акцепт   которого  оформляется проводками: Д-т 25, 26  К-т 60 и на сумму  НДС: Д-т  19  К-т 60.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ре- монт основных средств  организации могут создавать  резерв  на ремонт.

Сумма  резерва  ежемесячно включается в себестоимость в разме- ре норматива, установленного организацией самостоятельно. Нор- матив  разрабатывается сроком  на  5 лет  в твердой  фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости основных средств.  Правильность и соответствие использования сумм  образо- ванного резерва  условиям работы  организации периодически (а на конец года  обязательно)  проверяются по  данным смет, расчетов и т. п. и при необходимости корректируются. Работы  по сдаче-при- емке оформляются актом.

Для  учета  наличия и движения сумм  резерва  используется счет

96 «Резервы  предстоящих расходов»  по  статье  «Резерв  предстоящих затрат по ремонту  основных средств».  Счет 96 пассивный, сальдо  по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на ука- занные работы, т. е. по целевому  назначению. Оборот  по дебету — использование резерва  на оплату  работ  и услуг, связанных с осуще- ствлением ремонтных работ;  оборот  по кредиту  — суммы  ежемесяч- но  создаваемого резерва  за счет включения их в себестоимость, за- траты  организации: Д-т 25, 26  К-т  96.

Аналитический учет  операций по  счету  96  «Резервы   предстоя- щих  расходов»  ведется  в  ведомости №15  с  переносом в  журнал- ордер  №  10.

 

А

Учет основных средств        127

 

Если  ремонт  основных средств  выполняют хозяйственным спо- собом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет сче- та 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов  10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:

Д-т96   К-т23.

 

Журнал хозяйственных операций по вопросам ремонта и модернизации основных средств

 

№п/п

Содержание хозяйственных операций

Дебет

Кредит

 

 

1

Создание резерва на ремонт основных средств. Сумма резерва на предстоящий год — 120 000 руб., ежемесячная сумма резерва — 10 000 руб., создан резерв за полгода в сумме 60 000 руб.

 

 

20, 25, 26

 

 

96

 

 

2

Использование резерва на основании актов прием- ки выполненных ремонтных работ — 76 000 руб.:

— в сумме имеющегося резерва — 60 000 руб.;

— в сумме превышения ранее созданного резерва при его полном использовании — 16 000 руб.

 

 

96

97 (96)

 

60, 10, 70,

69 и др.

60, 10, 70,

69 и др.

 

 

3

Инвентаризация резерва:

— на недоиспользуемую сумму (сторно);

— на недостающую сумму — доначисление

(16 000 руб.)

 

25, 26, 44|

25, 26, 44

 

 

96

 

4

Если организация не создавала резерва, то сумма фактических затрат на ремонт списывается на расходы (76 000 руб.)

 

25, 26, 44

 

60, 70, 69,

10 и др.

 

 

5

Если организация списывает расходы по ремонту на расходы будущих периодов:

— в сумме фактических затрат (76 000 руб.),

— НДС (13 680 руб.)

 

 

97

19

 

 

60

60

 

6

Списание расходов на ремонт, приходящихся на текущий отчетный период (76 000 руб. : 12 мес. =

= 6 333 руб.)

 

20,25

26,44

 

97

 

При  подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованно- го счета подрядчика делают проводки: Д-т 96  К-т  60 и Д-т  19 К-т  60. Оплату  счета подрядчика отражают проводкой: Д-т 60 К-т  51.

Учетной  политикой организации может быть предусмотрено, что расходы  на ремонт сначала списываются на расходы  будущих пери- одов (Д-т 97 К-т  10, 70, 69, 23), а затем  в течение срока, определен- ного руководством организации, эти расходы равными долями спи- сывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых

12 8                                                                              Раздел II. Финансовый учет

 

работ, оказываемых услуг (Д-т  20, 25, 26 К-т  97). В таком  случае от- несение затрат на ремонт  будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока  полезного использования, мощности и т. п.  При этом затраты  на модернизацию обычно  списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

Расходы  на ремонт  основных средств, произведенные организа- циями промышленности, агропромышленного комплекса, транспор- та, связи, строительства, жилищно-коммунального хозяйства в раз- мере фактических затрат, признаются для целей  налогообложения в том  отчетном периоде, в котором они  были  осуществлены (ст.  260

Налогового кодекса РФ).

 

4.9.1. КОНСЕРВАЦИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ

Консервация — это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или сме- ны  ассортимента продукции,  выполняемых работ  и услуг, ликвида- ции  структурных подразделений. Решение о консервации основных средств  могут  принять руководитель организации или  федеральные органы  исполнительной власти  или  министерства и ведомства.

Для осуществления консервации приказом руководителя органи- зации  назначается комиссия в составе  представителя администра- ции, бухгалтерской, инженерно-технической службы  и др.  Эта  ко- миссия оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков  консерва- ции.  При  необходимости проводится инвентаризация объектов ос- новных  средств, подлежащих консервации. На основании протоко- ла комиссии составляется акт о переводе  основных средств  на кон- сервацию, который утверждается руководителем организации и подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты.

В бухгалтерском учете эти объекты  остаются в составе  операци- онных  расходов  (Д-т  сч.  91 «Прочие доходы  и расходы», К-т  сч.  20

«Основное производство»,  23  «Вспомогательные производства»,  25

«Общепроизводственные  расходы», 26  «Общехозяйственные расхо-

Учет основных средств                                                                                                                    129

 

ды»). Затраты  по содержанию законсервированных мощностей и объектов (кроме  затрат, возмещаемых за счет ведомственных источ- ников) принимаются в целях налогообложения.

Если  на консервацию переводятся объекты  непроизводственного назначения, то затраты  на их содержание списываются так же, как и прочие  расходы:  Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», 26 «Общехо- зяйственные расходы»  и др.

В  случае  перевода на  консервацию  объектов основных средств по решению федеральных органов  власти, министерств и ведомств затраты  на содержание могут компенсироваться ими:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Важно  знать, что в соответствии с п. 23 Положения по бухгалтер- скому учету «Учет основных средств»  ПБУ  6/01, утвержденному При- казом  Минфина РФ  от  30.03.01  г.  №  26н, по  объектам основных средств, переведенным на консервацию по решению руководства на срок более  3 мес , приостанавливается начисление амортизации.

Учет амортизации законсервированных объектов, используемых в хозяйственной деятельности, целесообразно вести на отдельных субсчетах, открываемых к счету 02: «Амортизация законсервирован- ных основных средств», «Амортизация собственных основных средств».  При  переводе  на консервацию делается  запись:

Д-т сч.  02 «Амортизация основных средств», субсчет   «Амортиза- ция  законсервированных основных средств»,

К-т  сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет   «Амортиза- ция  собственных основных средств».

Стоимость объектов основных средств, находящихся на консерва- ции по решению руководителя организации, участвует в расчете сред- негодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |