Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

5.5.  учет амортизации  нематериальных активов

 

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана ком- пенсировать затраты, произведенные организацией при  их приоб- ретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих  приобретений  соответствующих активов.

Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный;

• уменьшаемого остатка;

• путем  списания стоимости пропорционально объему  продук- ции.

В течение  отчетного года амортизационные отчисления начис- ляются  ежемесячно независимо от применяемого способа  начисле- ния  в размере   1/12  годовой  суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе  определяют исходя  из первоначальной стоимос- ти НМА и нормы амортизации, исчисленной с учетом  срока  полез- ного  использования этого  объекта.

Срок  полезного использования НМА  определяется организаци- ей при  принятии объекта  к бухгалтерскому учету исходя  из:

• срока  действия патента, свидетельства;

• ожидаемого срока  использования, в течение  которого органи- зация  может  получать  доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно опреде- лить срок полезного использования, нормы амортизационных от- числений устанавливаются в расчете  на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Учет нематериальных активов                                                                                  16 5

 

Амортизационные отчисления по нематериальным активам на- чинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого  объекта.

Амортизационные отчисления по  НМА прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимос- ти объекта  либо  его выбытия.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений опре- деляют:

• при способе  уменьшаемого остатка  — исходя  из остаточной стоимости НМА на начало  отчетного года и нормы амортиза- ции, исчисленной с учетом срока  полезного использования:

• при способе  списания стоимости пропорционально объему про- дукции  (работ)  — исходя  из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде  и расчетного коэффициента.

Учет  амортизации  нематериальных активов  ведут  на  счете  05

«Амортизация нематериальных  активов».   Счет  пассивный, сальдо- вый, регулирующий. По  кредиту  счета 05 отражают  сальдо  и начис- ление  амортизационных отчислений:

Д-т 20, 25, 26, 44 К-т  05,

по дебету — списание амортизационных отчислений при  выбытии нематериальных активов

Д-т 05 К-т  04.

Сумма  амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА»  ведут в жур- нале-ордере №  10.

Стоимость некоторых видов  нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гуд- вилл).  В денежном измерении деловая  репутация или  «имидж  фир- мы» равна  положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и  рыночной  стоимостью чистых  ак- тивов  этого  предприятия. Этот  вид  НМА  может  возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму.  Разни- ца между  покупной и оценочной  стоимостью имущества организа- ции списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов:

Д-т  20 К-т  04.

16 6     Раздел II. Финансовый учет

 

В этом  случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости данные активы отражаются в учете  в условной оценке, принятой   организацией,  с  отнесением  суммы  оценки  на  финансо- вые результаты:

Д-т 04 К-т  99.

Погашение стоимости отдельных видов  нематериальных активов может  не производиться. Это активы, стоимость которых  со време- нем  не  уменьшается,   либо  активы,   использование   которых  прино- сит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».

Пример 1

Предприятием приобретен патент на определенный вид деятельности сроком на 5 лет стоимостью 22 000 руб. (без НДС). Предприятие начисляет амортизацию линейным методом.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1) На покупную стоимость:

Д-т 08 К-т 76 22 000 руб.

2) На сумму НДС:

 

Д-т 19 К-т 76 3960 руб.

3) Принятие к учету и ввод в эксплуатацию:

Д-т 04 К-т 08 22 000 руб.

4) Оплата стоимости патента:

Д-т 76 К-т 51 25 960 руб.

5) На сумму учтенного НДС:

Д-т 68 К-т 19 3960 руб.

6) Расчет суммы амортизации:

— годовая норма амортизации 100\% : 5 = 20\%,

— годовая сумма амортизации 22 000x2 0 : 100 = 4400 руб.,

— месячная сумма амортизации 4400 : 12 мес. = 366,6 руб.

Д-т 20, 44 К-т 05.

Пример 2

Организационные расходы вновь созданной  организации  составили

10 000 руб. Срок полезного использования этих НМА определить невозмож- но,  поэтому он установлен в  20 лет. Условная оценка этих НМА равна

300 руб. Предприятие начисляет амортизацию линейным способом.

Годовая норма погашения стоимости равна 5\% (100\% : 20 лет). Ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Д-т 26 К-т 04,

10 000 руб. х 5 : 100 : 12 мес. = 41,67 руб.

Через 20 лет эти НМА будут самортизированы и будет сделана провод- ка на сумму условной оценки:

Д-т 04 К-т 99  300 руб.

Учет нематериальных активов        16 7

 

Пример 3

Предприятие А приобрело на аукционе предприятие Б за 2 600 тыс. руб. Упрощенный баланс предприятия Б имеет следующий вид:

 

 

Актив

Сумма, тыс. руб.

 

Пассив

Сумма, тыс. руб.

Основные средства

1 000

Уставный капитал

1 100

Производственные запасы

600

Расчеты с кредиторами

900

Денежные средства

400

 

 

Баланс

2 000

Баланс

2 000

Деловая репутация приобретенного предприятия равна

2600 - (1 000 + 600 + 400 - 900) = 1 500 (тыс. руб.). Полученная положительная деловая репутация отражается в учете

Д-т 04 К-т 76.

В течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) дело- вая репутация ежемесячно амортизируется путем равномерного уменьше- ния ее первоначальной стоимости:

1 500 тыс. руб. : 20 лет : 12 мес. = 6,25 тыс. руб., Д-т 26 К-т 04

Пример 5

Предприятие А приобрело на аукционе обанкротившуюся фирму X. Рыночная стоимость имущества фирмы X составила 1 400 000 руб., в

том числе:

— основные средства — 650 000 руб.;

— сырье и материалы — 250 000 руб.;

— готовая продукция — 400 000 руб.;

— дебиторская задолженность 100 000 руб. Предприятием А уплачено за фирму X 1 700 000 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете:

1)  уплачено за фирму по договору: Д-т 76 К-т 51 — 1 700 000 руб.;

2)  отражено поступление ТМЦ: Д-т 10 К-т 76 — 250 000 руб., Д-т 01 К-т 76 — 650 000 руб., Д-т 43 К-т 76 — 400 000 руб.;

3)  принята к учету дебиторская задолженность: Д-т 76/1  К-т 76 —

100 000 руб.;

4)  поставлен на учет нематериальный актив — деловая репутация фирмы: Д-т 04 К-т 76 — 300 000 руб. (1 700 000 - 1 400 000);

5)  НМА из расчета срока полезного использования 20 лет: Д-т 20 К-т 04 —

300 000 : 20 лет : 12 мес. = 1250 руб.

16 8                                                                                        Раздел II. Финансовый учет

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |