Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

5.6. начисление амортизации для целей налогообложения

 

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете в составе НМА не учитывают:

• организационные расходы;

•           положительную  деловую репутацию;

• право  владения  на ноу-хау,  секретную  формулу, лицензии  на право пользования  недрами;

• право на фирменное  наименование.

На налоговый учет не принимаются также следующие объекты НМА

и активы,  принятые  к бухгалтерскому учету:

• приобретенные  за счет бюджетных ассигнований;

• приобретенные  (созданные)  за счет средств целевого финан- сирования, включая средства иностранных  инвесторов;

• первоначальная  стоимость которых составляет до 10 000 руб. Амортизация  НМА начисляется  в налоговом учете так же, как и

амортизация  основных  средств,  одним  из двух методов — линей- ным и нелинейным. А вот срок полезного использования НМА оп- ределяется по-другому.  Согласно  п. 2 ст. 258 НК РФ этот срок ра- вен тому периоду, на который выдан патент, свидетельство или дру- гой документ, ограничивающий срок использования объектов интеллектуальной собственности.  Если этот срок определить не- возможно,  то считается,  что он будет служить 10 лет (в бухгалтер- ском учете — 20 лет).

Сумма амортизации  НМА, начисленная  в бухгалтерском и нало- говом учете, может совпадать. Это возможно  в случае, если и в бух- галтерском и в налоговом учете амортизация  начисляется линейным методом. Актив в том и другом случае имеет одинаковую  первона- чальную стоимость и срок полезного использования. Тогда сумму амортизации, отраженную по кредиту счета 05 «Амортизация НМА», можно перенести  в налоговый  учет и использовать  при расчете на- лога на прибыль.

Если сумма амортизации, начисленная  в бухгалтерском учете, не совпадает с той,  что начислена  для налогового  учета, то амортиза- цию придется  начислять дважды.

Налогоплательщик вправе, как и по основным средствам, начис- лять амортизацию  по НМА по нормам ниже установленных (ст. 259

НК).

Учет нематериальных активов        16 9

 

При  реализации   НМА  убыток  от  их  реализации   признается  для целей налогообложения равными долями в течение срока,  опреде- ляемого  как  разница  между сроком  полезного  использования  НМА и  фактическим сроком  его  эксплуатации до  момента  реализации.

Пример.

ООО «Марс»  10 января 2006 г. приобрело два НМА — исключительное право на программу для ЭВМ и исключительное право на изобретение.

В договорах, по которым приобретались эти активы, записано, что ис- ключительным правом на изобретение организация может пользоваться в течение 5 лет, а исключительное право на компьютерную программу пере- шло к организации навсегда.

ООО «Марс» в бухгалтерском и налоговом учете начисляет амортизацию линейным методом. Срок полезного использования в одном и другом случае одинаков и равен 5 годам (60 месяцев).

Срок полезного использования программы для ЭВМ в бухгалтерском уче- те 20 лет (240 месяцев), а в налоговом — 10 лет (120 мес). Информацию о НМА отражают в следующей ведомости:

 

 

 

Наименование объекта

 

 

Инв.

Дата выдачи

в эксп- луата- цию

В бухгалтерском учете

В налоговом учете

Первона- чальная стоимость, руб.

Срок исполь- зования, лет

Первона- чальная стоимость, руб.

Срок исполь-

зования,

лет

Исключительное право на изобре- тение

 

1

 

10.01.06

 

60 000

 

5

 

60 000

 

5

Исключительное право на програм- му ЭВМ

 

2

 

10.01.06

 

50 000

 

20

 

50 000

 

10

В бухгалтерском учете ежемесячно начисляется амортизация в сумме:

а)  по исключительному праву на изобретение:

60 000 руб. : 5 лет : 12 мес. = 1000 руб.,

б)  по исключительному праву на программу ЭВМ:

50 000 руб. : 20 лет : 12 мес. = 208 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана проводка в феврале: Д-т 26 К-т 05 1208 руб. (1000 + 208).

В налоговом учете норма амортизации исключительного права на изоб- ретение равна: 1 : 60 мес. х 100 = 1,667\%.

Сумма амортизации равна: 60 000 руб. х 1,667\% = 1000 руб.

Норма амортизации на исключительное право на программу для ЭВМ

равна: 1 : 120 мес. х 100 = 0,834\%.

Ежемесячная сумма амортизации равна: 50 000 руб. х 0,834\% = 417 руб.

17 0     Раздел II. Финансовый учет

 

Таким образом, в феврале 2006 г. в налоговом учете будет начислена амортизация в сумме  1417 руб

 

Регистр-расчет суммы амортизации НМА за февраль 2006 г. (в налоговом учете)

 

 

 

Дата на- числения аморти- зации

 

 

Наименование объекта

Метод начисления амортизации

Специальный коэффициент

 

Норма, \% амортизации

Первоначальная стоимость объекта

Количество месяцев, ос- тавшихся до истечения срока полезного исполь- зования

 

 

Сумма аморти- зации, руб.

 

28 02

Исключительное право на изобре- тение

 

Линей- ный

 

 

1,667

 

60 000

 

59

 

1000

 

28 02

Исключительное право на програм- му ЭВМ

 

Линей- ный

 

 

0,834

 

50 000

 

119

 

417

Итого

 

 

 

 

 

 

1417

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |