Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

6.4. бухгалтерский  учет финансовых  вложений

 

Для учета наличия и движения инвестиций организации в госу- дарственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капита- лы других организаций, а также  предоставленных другим  организа- циям  займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет ак- тивный, сальдовый.

По  дебету  счета  58 отражают финансовые вложения,  осуществ- ленные организацией в корреспонденции:

Д-т58К-т51 , 52, 91,90.

По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу  цен- ных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-т 58, а также возврат  займов в корреспонденции Д-т 51, 52 К-т  58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений исполь- зуют либо  отдельный субсчет  к счету  58  «Финансовые вложения», либо  субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито- рами»  — 76/8  «Учет расчетов  по приобретению ценных бумаг» с по- следующим оприходованием финансовых вложений непосредствен- но  на  счет  58 (при  условии перехода  права  собственности на  цен- ные бумаги).

При  предварительной оплате  расходов  по приобретению ценных бумаг в учете делают  записи:

• Д-т  76 субсчет  «Авансы  выданные» К-т  51  — на  сумму пере- численного аванса;

• Д-т 58 К-т  76 субсчет  «Авансы  выданные» — оприходованные ценные бумаги.

При  получении ценных бумаг  по  договору  простого товарище- ства — Д-т 58 К-т  80.

При  безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись Д-т  58 К-т  98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи  с измене- нием  курса  валюты  отражается в виде Д-т 58 К-т  91/1.

К счету 58 могут быть  открыты следующие субсчета:

58/1  «Паи  и акции»,

58/2  «Долговые ценные бумаги»,

58/3  «Предоставленные займы»,

58/4  «Вклады  по договору  простого товарищества».

Учет финансовых вложений и ценных бумаг       17 9

 

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вло- жений  (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществле- ны эти вложения (организациям-продавцам ЦБ, организациям-за- емщикам).

При  использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту  счета 58 производят в журналах-ордерах №  8, 2 и в ведомо- сти №  7. Дебетовые записи отражают  в журналах-ордерах №  2, 2/1,

8, в корреспонденции: Д-т 58 К-т  51, 52, 76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятии, должны регистрироваться в книге  ценных бумаг.  Книга должна  быть прону- мерована, прошнурована, скреплена печатью  и подписями руково- дителя  и  главного бухгалтера.

 

6.4.1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представля- ют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой орга- низации для обеспечения ее уставной деятельности. Внести  вклад в уставный капитал АО можно  только  путем приобретения его акций. В  оплату  акций можно  перечислить деньги  либо  передать  имуще- ство.

Вклады  в уставные  капиталы акционерных обществ  ведут на сче-

58, субсчет  1 «Паи  и акции»  и отражают  по дебету счета 58 в кор-

'еспонденции со  счетами  денежных средств  и  счетов,  на  которых итываются ценности, подлежащие передаче  в счет этих вложений:

Д-т  58/1  К-т  51, 52,90,91.

При этом переданные объекты  оценивают по договорной стоимо- и  (на  основе  реальных рыночных цен)  — по  кредиту  счетов  90 и и  по дебету этих счетов  — по  остаточной стоимости (для  основ- ых средств  и НМА)  и по фактической себестоимости (для товаров

и готовой  продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов счетов  90 и 91 обо- значает  первичный финансовый результат  вложений в акции.

Если  вклад  в уставной капитал другой  организации осуществля- ется  имуществом, то у передающей стороны будут сделаны  следую- щие записи:

• Д-т 76 К-т  90, 91/1  — на сумму вклада  в соответствии с учре- дительным договором;

18 0     Раздел II. Финансовый учет

 

• Д-т 90 К-т 43, 41 — на фактическую себестоимость списанной готовой  продукции, товара;

• Д-т 02 К-т  01 — на сумму начисленной амортизации передан- ного  объекту;

• Д-т 91/2 К-т 01 — на остаточную стоимость переданного объекта;

• Д-т 58/1  К-т  76 — отражено оприходование вклада  в уставный капитал;

• Д-т 91/9  К-т  99 (Д-т  99 К-т  91/9)  — отражен  финансовый ре- зультат  от вклада  в уставный капитал.

Начисление доходов  на  вклады  в уставные  капиталы держатели акций отражают  проводкой: Д-т 76 К-т  91/1.

При  поступлении дивидендов делают  проводку: Д-т 51, 52 К-т  76.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки  права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе организации-инвестора и учитываются обособленно. На счете 58 переданные основные средства  в этом  случае  не отражаются, и еже- месячно на начисленную амортизацию по ним делают  проводку:

Д-т  91/2  К-т  02.

Доходы  от долевого  участия  в других  организациях, дивидендов, процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог  удерживается у истоков выпла- ты дохода.  В связи  с этим  объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при наличии следует уменьшить на сумму налога.  Орга- низация может  получить  доходы  от долевого  участия  в других орга- низациях в форме  продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае  делают  следующие бухгалтерские записи: Д-т  76 К-т  91/1  — на  сумму  начисленных дивидендов, Д-т  08,  10 К-т  76 — на  сумму поступивших ценностей.

Если  организация, чьи акции (доли)  имеет предприятие, ликви- дирована, следует сделать  проводки:

• Д-т  91/2  К-т  58/1  — списана учетная  стоимость акций (доли)

в уставном  капитале ликвидированной организации;

• Д-т 01  (10, 41, 51, ...)  К-т  91/1  — получены имущество и де- нежные средства, оставшиеся после ликвидации и распреде- ленные в пользу  нашей  организации;

• Д-т 91/9  К-т  99 (Д-т  99 К-т  91/9)  — финансовый результат  от списания акций в уставном  капитале.

Учет финансовых вложений и ценных бумаг       18 1

 

Пример 1

ОАО «Лотос» внесло учредительный взнос в совместное англо-россий- ское предприятие в сумме 250 000 рублей

Будет сделана следующая запись' Д-т 58 К-т 51 — 250 000 руб

Пример 2

Переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации-

• основные средства по согласованной стоимости (исходя из реальных рыночных цен) на сумму 40 000 руб.;

•  денежные средства — 30 000 руб

По итогам работы за год начислены дивиденды в сумме 12 000 руб. Отражение операций в учете:

1) На сумму внесенных денежных средств и основных средств в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 58 К-т 91/1—4 0 000 руб., Д-т 58 К-т 51 — 30 000 руб.

2) Начислениедоходов:

Д-т 76 К-т 91/1 — 12 000 руб.

3)Поступлениедоходов

Д-т 51 К-т 76—1 2 000 руб.

 

6.4.2. УЧЕТ  ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям займы  учитывают на сче- те 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По  дебету счета  58/3  отражают  суммы  предоставленных займов  с кредита  счетов  денежных средств  проводкой: Д-т 58/3  К-т  51, 52.

По  кредиту  счета  58/3   отражают   суммы  возвращенных займов Д-т 51, 52 К-т  58/3.  Начисление дивидендов (процентов) по предо- ставленным займам отражают  по дебету счета  76 и кредиту  счета  91

«Прочие доходы  и расходы».

При  поступлении процентов делают  проводку: Д-т 51 К-т  76. Уплата  процентов по  предоставленным заемным средствам заи-

модавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна  произ-

водиться заемщиком только  за счет собственных средств  (за счет чи- стой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по  пе- редаче в заем финансовых ресурсов  при отсутствии лицензии на осу- ществление кредитных операций, подлежат  обложению НДС, что вытекает  из п. 3 ст. 149 НК  РФ.

Выдача  займов  может производиться и неденежными средствами. Стоимость передаваемого имущества может  быть  указана  прямо

в договоре  (по балансовой, рыночной, согласованной).

182      Раздел II. Финансовый учет

 

После  возврата  товара  заемщиком заимодавец вправе  будет при- нять  к зачету НДС  на основании счета-фактуры, полученного от за- емщика.

Учетузаимодавца

1.  Выдача  займа:

• Д-т 58/3  К-т  91, 90 — передано имущество по договору займа;

• Д-т 91, 90 К-т  68 - начислен НДС;

• Д-т  91/2, 90  К-т   10, 41  — списана стоимость передаваемого имущества;

Д-т 76 К-т 91, 90 — на сумму начисленных процентов по займу.

2.  Возврат  займа:

• Д-т  10, 41 К-т  58/3  — получено имущество;

• Д-т  19 К-т  58/3  — учтен НДС  по стоимости имущества;

• Д-т 68 К-т  19 — НДС  принят к зачету.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъяв- ляют  штрафные санкции и делают  запись  по  дебету  счета  76, суб- счет 2 «Расчеты  по претензиям» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав  внереализационных доходов  только  по мере  их признания заемщиком или  присуждения арбитражным су- дом.

Пример

Предприятие предоставило заем ООО «Кентавр» в сумме 500 000 руб. под 25\% годовых сроком на 1 год.

Бухгалтерские записи у заимодавца будут следующие:

1. На сумму предоставленного займа:

Д-т 58-3 К-т 51 — 500 000 руб.

2. Начислены проценты по займу:

Д-т 76 К-т 91/1  500 000 х 25 : 100 = 125 000 руб.

3. Возвращена сумма займа: Д-т 51 К-т 58/3 — 500 000 руб.

4. Получены проценты по займу: Д-т 51 К-т 76 — 125 000 руб.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |