Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

6.5. учет затрат на приобретение  облигаций

 

Облигации относят к долговым ценным бумагам  и учет их ведут на счете  58, субсчете  2 «Долговые  ценные бумаги».  Затраты  органи- зации   на  покупку  облигаций и  других  аналогичных ценных бумаг

Учет финансовых вложений и ценных бумаг                                                   18 3

 

часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница  между фактическими затратами  (продажной сто- имостью)  и номинальной стоимостью.

Согласно  п. 22 ПБУ 19/02 по долговым бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница  между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью   в  течение  срока  их  обращения  равномерно  относится на прочие  доходы  (расходы)  по мере начисления дохода,  причитаю- щегося  по ним.

Если  фактическая стоимость   облигаций  больше   номинальной, тогда  разницу   относят   на  расходы  проводкой  Д-т  91/2   К-т   58/2. Если  стоимость  приобретения меньше  их номинальной, тогда  от- носят  на  доходы  организации Д-т  58/2  К-т  91/1.   Таким  образом, к  моменту  погашения  фактическая  стоимость   облигаций достига- ет номинальной.

Пример1

Организация приобрела облигации за 40 000 руб., номинальная их сто- имость — 34 000 руб. Срок погашения облигации — 2 года. Годовой про- цент дохода — 30\%.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующими про- водками:

1)  на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 58/2 К-т 76 — 40 000 руб.,

2)  оплата облигаций: Д-т 76 К-т 51 — 40 000 руб.;

3)  на сумму начисленного годового дохода

Д-т 76 К-т 91/1 — 10 200 руб. (34 000 х 30 : 100).

4) разница между фактической и номинальной стоимостью:

40 000 - 34 000 = 6000 руб. Эта разница должна быть погашена за 2 года.

Д-т 91/2 К-т 58  6000 руб : 2 = 3000 руб.

6)  поступление дохода на расчетный счет

Д-т 51 К-т 76 — 10 200 руб.

Пример 2

В январе 2007 г. ОАО «Клеопатра» приобрело облигацию эмитента А номиналом 100 000 руб. за 97 000 руб. (проспектом эмиссии предусмотрено ежегодное  начисление дохода в размере 20 000 руб. в течение трех лет одновременно с погашением облигации).

В то же время приобретен вексель ОАО «Моторс» номиналом 50 000 руб. за 55 000 руб. (по нему предусмотрено начисление годового дохода в раз- мере 10 000 руб. в течение двух лет одновременно в погашением векселя).

По облигации и векселю не определяется текущая рыночная стоимость.

18 4     РазделII.Финансовыйучет

 

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи: Б январе 2007 г.

1) Д-т 58 К-т 76 97 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенной облигации;

2) Д-т 58 К-т 76 55 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенноговекселя;

3) Д-т 76 К-т 51 152 000 руб. — перечислена оплата за облигацию и вексель;

4) 31 декабря 2007 г. отражена причитающаяся сумма дохода по об- лигации Д-т 76 К-т 91/1 20 000 руб.

5) Часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций списывается на финансовые результаты:

1000 руб. [(100 000 - 97 000) : 3] Д-т 58 К-т 91/1.

6) Начислен доход по векселю: Д-т 76 К-т 91/1  10 000 руб.

7) Погашена часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью векселя (запись сделана 31 декабря):

Д-т 91/2 К-т 58 2500 руб. [(55 000 - 50 000) : 2].

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |