Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

8.9. удержания из заработной платы

 

Бухгалтерия предприятия не только  производит начисления за- работной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы  произ- водятся  следующие удержания и вычеты:

• налог  на доходы  физических лиц  (подоходный налог),

• по исполнительным листам,

• в возмещение материального ущерба,

• за брак и т. д.

 

8.9.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоговым кодексом РФ, ч. II, глава 23, установлен порядок удер- жания  из заработной платы  налога  на доходы физических лиц (НДФЛ).

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы  налогоплательщика. Они  могут  быть  полу- чены  в денежной или  натуральной форме, а также  в виде  матери- альной  выгоды.

При  получении доходов  в натуральной форме  в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров  (работ, услуг), кото- рые работник получает  от организаций.

Пример

В январе организация начислила работнику заработную плату в размере

10 000 руб. Вместо денег работнику выдали компьютер. Такие же компью- теры организация продает за 15 000 руб. Эта цена соответствует их рыноч- ной стоимости.

Организация должна удержать подоходный налог с 15 000 руб.

 

Порядок определения налоговой базы  при получении доходов в виде материальной выгоды

В налоговую базу включаются доходы  в виде материальной выго-

ды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

• экономии на процентах за пользование заемными средствами;

24 6     Раздел II. Финансовый учет

 

• приобретения товаров  (работ,  услуг)  по  ценам,   более  низким по сравнению с ценами, по которым  обычно  реализуются эти товары  (в налоговую  базу включается разница в ценах);

• приобретения ценных  бумаг по ценам  ниже рыночной стоимо- сти  этих  ценных  бумаг.

Выгода  от экономии на  процентах включается в налоговую  базу в том случае,  если процент за пользование заемными средствами меньше  3/4  ставки  рефинансирования ЦБ  РФ.  Налогом облагается положительная разница между суммой,  исчисленной исходя из 3/4 ставки  рефинансирования, и суммой  фактически уплаченных про- центов.

Пример

Работник по месту работы 3 января 2007 г. получил от своей организа- ции заем в размере 100 000 тыс. руб. на два месяца под 5\% годовых. Усло- виями договора предусмотрено, что работник уплачивает проценты ежеме- сячно. На 1 января 2007 г. ставка рефинансирования была 11\% ; 3/4 ставки составляет 8,25\%. В январе работник выплатил проценты по займу в раз- мере 417 руб. (100 000 х 5\% / 12 мес). Сумма материальной выгоды, полу- ченная от экономии на процентах, составляет: (100 000 х 8,25\% /12 мес.) -

- (100 000 х 5\% / 12 мес.) = 687,5 - 417 = 270,5 руб.

Эта сумма должна быть включена в доход в январе. В феврале работник вернул заем и проценты за февраль 417 руб. Сумма материальной выгоды также составит 270,5 руб., если ставка рефинансирования не менялась.

Материальная выгода по займам  облагается НДФЛ  по ставке  35\%, а по  займам, полученным на  строительство или  покупку  жилья,   — по ставке  13\%.

Доходы,  подлежащие налогообложению по ставке  13\%, умень- шаются   на  так  называемые  налоговые  вычеты.   Налоговый кодекс делит эти вычеты  на четыре  группы:  стандартные, социальные, иму- щественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты,  остальные вычеты предоставляют налоговые органы  после  подачи  налоговой декларации.

 

Стандартные налоговые вычеты:

• это суммы в размере  400, 500, 600 и 3000 руб., которые  ежеме- сячно вычитаются из дохода. Право  на ежемесячный вычет в размере   3000 руб.  имеют:  инвалиды-«чернобыльцы»;  инвали- ды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1,  2,  3-й  групп  из-за  ранения,  контузии или  уве-

 

Учет труда и заработной платы      24 7

 

чья, полученных при  защите  СССР, РФ  или при  исполнении иных  обязанностей военной службы  и др.;

• право  на ежемесячные вычеты  в размере  500 руб. имеют  роди- тели и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, кон- тузии или увечья, которые они  получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, вы- полнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых  велись  боевые  действия, и др.

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вы- чет в размере  400 руб. Вычеты  в размере  400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом  с нача- ла года, превысит 20 000 руб. Налоговый вычет  в размере  600 руб. за каждый  месяц  налогового периода предоставляется на  каждого  ре- бенка  в возрасте  до 18 лет у налогоплательщиков, которые являются родителями или  супругами родителей, опекунами, приемными ро- дителями, а также  на  каждого  студента, аспиранта,  курсанта днев- ной  формы обучения в возрасте  до 24 лет.  Вдовам, одиноким роди- телям, опекунам вычет предоставляется в двойном размере.  Вычет одиноким родителям, вдовам, вдовцам  в двойном размере  прекра- щается  с месяца, следующего за вступлением их в брак, зарегистри- рованный в органах загса.  Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, ис- численный нарастающим итогом  с начала года, превысил 40 000 руб. Сумма  налога  определяется в целых  рублях, копейки до 50 коп.  не учитываются, свыше  50 — округляются до целого  рубля.

 

Пример

В бухгалтерию организации Орлов B.C. подал заявление с просьбой пре- доставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 и 600 руб. за содержание  одного  ребенка  в возрасте  до 18 лет. Оклад Орлова B.C.

3000 руб. Сумма налога составит: (3000 - 400 - 600 х 1 реб.) х 13\% = 260 руб.

 

Ставки налога на доходы физических лиц

(ст. 224 глава 23 Налогового кодекса РФ) в ред. от 20.08.2004 г.

 

Вид дохода

Ставка налога

Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым ко- дексом предусмотрены другие ставки

13\%

Выигрыши,  страховые выплаты по договорам доброволь- ного страхования, процентные доходы по вкладам в банках

35\%

24 8     Раздел II. Финансовый учет

 

Окончание табл.

 

Вид доход а

Ставка налога

Доходы,  получаемые физическими  лицами,  которые  не являются налоговыми резидентами РФ

30\%

Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов

9\%

Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным по- крытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотеч- ным покрытием

9\%

 

Социальные  налоговые  вычеты

Налогоплательщик имеет  право  на  получение следующих соци- альных  налоговых вычетов:

1)  в сумме  доходов, перечисленных на  благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, об- разования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более  25\% суммы  дохода, полученного в налоговом пе- риоде;

2)  в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически про- изведенных расходов  на обучение, но не более  50 000 руб.;

3)  в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей  в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в обра- зовательных учреждениях, — в размере фактических расходов, но не более  50 000 руб. на каждого  ребенка;

4)  в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги  по лече- нию  в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение суп- руга (супруги), своих родителей и своих детей  в возрасте до 18 лет, а также  в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом  и приобретенным налогоплательщиком за счет собственных средств, но не более  38 000 руб. в год.

По  дорогостоящим видам  лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Учет труда и заработной платы      24 9

 

Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих  иму- щественных вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом пе- риоде  от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых  доми- ков, земельных участков, находившихся в собственности ме- нее 3 лет, но не превышающих 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собствен- ности  менее  3 лет, но не более  125 000 руб. При  продаже  жи- лых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более 3 лет, или иного  имущества, находив- шегося  в собственности более  3 лет, налоговый вычет предос- тавляется на всю  полученную сумму;

2)  в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строитель- ство или приобретение жилья  на территории РФ в размере фактических расходов, но не более  1 000 000 руб.

Если в налоговом периоде  имущественный налоговый вычет не может  быть  использован полностью, его остаток  может  быть  пере- несен  на последующие налоговые периоды до полного его исполь- зования.

Право  на получение социального налогового вычета предостав- ляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче  налоговой декларации в налоговые органы  по окончании налогового периода.

С 1 января 2005 г. имущественные вычеты предоставляются по месту работы. Для этого необходимо подать заявление в налоговую инспекцию, к которому приложить документы, подтверждающие факты  купли-продажи  имущества и получить  подтверждение нало- говых органов  о праве  на имущественный вычет.

 

Профессиональные налоговые вычеты

Право  на получение профессиональных налоговых вычетов  име- ют следующие категории налогоплательщиков:

1)  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся частной практикой, — в сумме  фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2)  налогоплательщики,  получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, лите-

25 0                                                                                  Раздел II. Финансовый учет

 

ратуры  и искусства, — в сумме практически произведенных и документально  подтвержденных  расходов.

Если  эти  расходы  не  могут  быть  подтверждены документаль- но, они принимаются к вычету в размере  установленных зако- ном нормативов (ст. 221 НК  РФ);

3)  налогоплательщики,  получающие доходы  от выполнения ра- бот (оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха- рактера, — в сумме фактически произведенных ими докумен- тально  подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ  (оказанием услуг).

 

Льготы  по налогу

Не облагаются налогом на доходы следующие основные виды до- ходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по времен- ной  нетрудоспособности;

2)  все виды компенсационных выплат  (за исключением компен- сации  за неиспользованный отпуск). При  оплате  работодате- лем расходов  на командировки в доход не  включаются суточ- ные  в пределах  норм;

3)  суммы  единовременной материальной помощи,  оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и дру- гими  чрезвычайными обстоятельствами;

4)  суммы  полной или  частичной компенсации  стоимости путе- вок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств ра- ботодателей;

5)  доходы, не  превышающие 4000 руб., полученные по  следую- щим основаниям:

• стоимость подарков, полученных от организации;

• суммы  материальной помощи, оказываемой работодателем своим  работникам.

8.9.2. УДЕРЖАНИЯ ПО ИСПОЛНИТЕЛЬНЫМ ЛИСТАМ Основанием для  удержания и перевода алиментов являются ис-

полнительные листы, письменные заключения граждан о доброволь- ной уплате  алиментов, отметки органов  внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить  алименты. Бухгалтерия регис- трирует  полученные исполнительные листы  в специальном журна-

 

Учет труда и заработной платы                                           25 1

 

ле или карточке. Удержания алиментов на основании поданного за- явления могут  производиться и в случаях, если  общая  сумма  удер- жания  превышает 50\%, а также  если  с должника взыскивают по ре- шению   суда  алименты на  детей  от другой  матери,  нетрудоспособ- ных  родителей, супруга.

Размер  алиментов определяется в долевом отношении к доходу родителя, который обязан их уплачивать. На содержание одного  ре- бенка  удерживается 1/4  заработка, на двоих детей  — 1/3, на троих и более детей  — 1/2  заработка родителя. Суд также  может вынести ре- шение  о взыскании алиментов в определенной сумме ежемесячно.

Алименты взыскиваются  с доходов  плательщика только   после того, как  удержан  налог  на доходы  физических лиц.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после  удержания из них налогов, а также  с сумм  начисленных пен- сий и стипендий.

В 3-дневный срок  со дня, установленного для  выплаты заработ- ной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов дол- жны  быть  выплачены получателю или  переведены по  почте  за счет взыскателя.

Не  взыскиваются алименты с сумм  материальной помощи, еди- новременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения и т. д.

Учет  расчетов   по  исполнительным  документам организуется на счете  76  «Расчеты  с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет

«С организациями и лицами по исполнительным документам».

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |