Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

Глава 11 учет кредитов, займов и  целевого  финансирования

 

11.1. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

 

Учет кредитов и займов  организуется в соответствии с ПБУ  15/01

«Учет займов  и кредитов и затрат  по  их обслуживанию».

Кредиты банка,  обеспечивая хозяйственную деятельность пред- приятий, содействуют их развитию, увеличению объемов  производ- ства продукции, работ, услуг.

Для учета расчетов  с банком по полученным кредитам предусмот- рены  пассивные расчетные счета 66 «Расчеты  по краткосрочным кре- дитам и займам»  и 67 «Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты  ограничены годом и выдаются на закупку сырья  и других  материальных ценностей (дебет  счетов  50, 51, кре- дит счета 66).  Краткосрочные кредиты  служат, как  правило, источ- ником формирования оборотных средств  предприятия.

Долгосрочные (свыше  одного  года) кредиты  выдаются главным образом на приобретение основных средств  и осуществление долго- срочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строитель- ство) с погашением кредита  в течение  срока, предусмотренного кре- дитным  договором (дебет  счетов  51, 52, кредит  67).

Для предприятия большое  значение имеют целевое  назначение кредита  и размер  уплачиваемых процентов. Суммы  процентов отно- сятся  на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66, 67).

30 2     Раздел II. Финансовый учет

 

Так  как  банк,   предоставляя кредит,   подвергает  себя  определен- ному риску,  то обычно  в кредитном договоре  предусматриваются достаточно  жесткие  меры банковского контроля за финансовым по- ложением клиента  и обеспеченностью кредита.  По требованию банка предприятие  обязано  представить бухгалтерский баланс   и  различ- ные  справки об имущественном состоянии.

 

Корреспонденция  счетов расчетных операций с банком

по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам  (счет 67)

 

 

Содержание операций

Корреспондирующий счет (субсчет)

По дебету счетов 66, 67 с кредита счетов

Погашен кредит банка с расчетного счета, текущего валютного счета.

Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива (субсчет 51/1)  и чековой книжки (субсчет 55/2)

 

51,5 2

 

55

По кредиту счетов 66, 67 с дебета счетов Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита Кредит банка (краткосрочный, долгосрочный) зачислен на расчетный счет

Кредит,  полученный в банке СКВ, зачислен на теку- щий валютный счет

За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного):

•           открыты аккредитив  (субсчет 55/1),  чековая книжка (субсчет 55/2)

•           оплачены счета поставщиков и подрядчиков

•           произведен  авансовый платеж

•           начислены  проценты  банку за  пользование кредитом банка

 

50

51

 

52/2

 

55

 

60

60

91

 

В соответствии с ПБУ  10/99  «Расходы  организации» проценты за пользование  кредитами  и  займами должны   быть  учтены  в  составе прочих  расходов,   т. е.  списаны на  финансовые результаты  в дебет счета 91,  а для целей  налогообложения учтены  согласно требовани- ям  законодательства по  налогу  на прибыль.

Расходы  по оплате  процентов по кредитам  и займам  на приобре- тение  внеоборотных активов  должны  быть списаны на счет 91 «Про- чие доходы и расходы». Аналогично учитываются проценты по за- емным  средствам  на приобретение материально-производственных запасов  (МПЗ).

учет кредитов, займов и целевого финансирования        30 3

 

Статьей  265  НК  РФ  предусмотрено уменьшение  налогооблагае- мой  прибыли на расходы  в виде  процентов по долговым  обязатель- ствам  любого  вида.  Проценты по  долговым   обязательствам подле- жат включению в состав  прочих  расходов,  в том числе  проценты по просроченным кредитам.

К долговым  обязательствам относятся кредиты, в том  числе  то- варные  и коммерческие, займы  и иные  заимствования.

В целях  налогообложения расходы  на  оплату  процентов включа- ются  в затраты  в следующих  размерах:

• исходя  из  ставки  рефинансирования ЦБ  РФ,  увеличенной  в

1,1  раза,  если  долговые  обязательства выданы  в рублях;

• исходя  из  15\% годовых,  если долговые  обязательства выданы  в иностранной валюте.

Иногда  предприятию срочно  требуются деньги  всего на несколько дней. Для решения этой  проблемы предназначен овердрафтный кре- дит. Суть такого кредита заключается в следующем: допустим, пред- приятию нужно  быстро  что-либо оплатить, а денег на расчетном сче- те нет или  их недостаточно. Банк  автоматически выделяет  компании краткосрочный кредит  и проводит  платеж,  затем  по  мере  поступле- ния денег на счет банк  списывает с него сумму кредита  и процентов.

Пример.

В январе 00 0 «Дон» заключило с банком договор овердрафтного кре- дитования.

Установленный лимит кредитования — 1 000 000 руб. Согласно выписке банка на 1 февраля на расчетном счете ООО «Дон» было 400 000 руб. В феврале ООО «Дон» совершило следующие операции:

2 февраля — оплатило счет поставщиков материалов на сумму 600 000 руб.;

5 февраля — оплатило счет за аренду помещения на сумму 100 000 руб.;

10 февраля получило выручку от продажи продукции на сумму 500 000 руб. Таким образом,  2 февраля банк предоставил овердрафтный кредит в

сумме 200 000 руб. (600 000 - 400 000), а 5 февраля еще 100 000 руб.

10 февраля ООО «Дон» погасило задолженность перед банком за счет выручки от продажи.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

2 февраля:

Д-т 51 К-т 66 200 000 руб. — зачислена сумма овердрафтного кредита; Д-т 60 К-т 51  600 000 руб. — оплачен счет поставщика материалов;

5 февраля:

Д-т 51 К-т 66 100 000 руб. — зачислена сумма овердрафтного кредита; Д-т 76 К-т 51  100 000 руб. — оплачен счет за аренду помещения.

30 4     РазделII.Финансовыйучет

 

10 февраля:

Д-т 51  К-т 90   500 000 руб. — зачислена выручка от продажи про- дукции;

Д-т 66 К-т 51  300 000 руб. — погашение задолженности перед бан- ком по овердрафтному кредиту.

Проценты банк удерживает единовременно вместе с последней суммой, списываемой в погашение кредита:

Д-т 91 К-т 66 — начислены проценты по кредиту,

Д-т 66 К-т 51 — перечислены проценты по кредиту.

 

Основные различия между договорами кредита и займа

учет кредитов, займов и целевого финансирования        30 5

 

Аналитический учет по счетам  66 и 67 строится по каждому  бан- ку или другому заимодавцу и каждому  полученному организацией кредиту  (или  займу).

Счета  66 и 67 применяются для  обобщения информации о зай- мах, привлекаемых организацией путем  выпуска  и размещения об- лигаций. Если облигации размещаются по цене,  превышающей их номинальную стоимость, то делаются  следующие записи:

Д-т 51, 50  К-т  66, 67 — на номинальную стоимость облигаций;

Д-т 51, 50  К-т 98 — на сумму превышения цены  размещения об- лигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», спи- сывается равномерно в течение  срока  обращения облигаций на счет

91 «Прочие доходы  и расходы».

Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной сто- имости, то привлеченные средства  отражаются в учете  в фактичес- ки полученной сумме по дебету счета 51 «Расчетные счета» и креди- ту счета 66 или  67. Разница между ценой  размещения и номиналь- ной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока  обращения облигаций: Д-т 91 К-т  66, 67.

Синтетический и аналитический учет кредитов и займов  ведут в журнале-ордере №  4.

В случае необходимости организация может  взять деньги  взаймы не только  в банке, но и у другого  предприятия. Во многих  случаях это бывает выгодно, поскольку предприятия, как правило, дают взай- мы деньги  по более низким процентам, чем банки.

Согласно п.  1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ  по договору  зай- ма предприятие (заимодавец) передает в собственность другого пред- приятия (заемщика) деньги  или  иное  имущество. При  этом  заем- щик обязуется через  определенное время  вернуть  заимодавцу взятое У него  имущество. Договор  займа  считается заключенным только  с момента передачи имущества заемщику.

Если займы  предоставляются под проценты, размер  процентов определяется заранее и фиксируется в договоре  займа.  Проценты по договору  займа  могут выплачиваться в любом  согласованном сторо- нами  порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выпла- чиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами.   С  таких  процентов не  надо  платить НДС  (п. 3 ст. 149 НК РФ).

 

J

30 6     Раздел II. Финансовый учет

 

В целях  налогообложения прибыли проценты следует учитывать в зависимости от метода  определения доходов  и расходов.

Если  предприятие использует кассовый метод определения до- ходов  и  расходов, то  их  нужно  отразить  в налоговом учете  только после  их получения (ст. 273 НК  РФ).

Если предприятие определяет налогооблагаемую базу по методу начисления, то  проценты отражаются в налоговом учете в том  пе- риоде, когда их нужно  начислять по договору  (п. 4 ст. 271 НК  РФ).

Пример

В начале марта  00 0  «Дон»  предоставило  ОАО «Север» 40 000  руб. взаймы на два месяца. Согласно договору проценты начисляются в конце каждого месяца исходя из ставки 20\% в год. Выплачиваются проценты в конце срока действия договора. 00 0 «Дон» определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли методом начисления.

В учете ООО «Дон» будут сделаны проводки:

Д-т 58 К-т 51  40 000 руб — предоставлен заем.

Д-т 76 К-т 91  679 руб (40 000 х 20\% : 365 х 31 день) —

начислены проценты за март, эту сумму нужно включить в марте в состав прочих доходов.

В апреле:

Д-т 76 К-т 91  658 руб (40 000x20\% : 365x3 0 день) — начислены проценты за апрель и включены в прочие доходы в апреле.

Когда поступят от ОАО «Север» основная сумма долга и проценты, бух- галтер сделает проводки:

Д-т 51 К-т 58 40 000 руб — возвращена сумма займа;

Д-т 51 К-т 76  1337 руб. (679 + 658) — получены проценты.

Для  учета  выданных займов  предназначается счет  58 «Финансо- вые  вложения».

Если  займ предоставлен в денежном выражении, в учете у заимо- давца будут сделаны  следующие записи:

1. Д-т 58 К-т  51 (52) — выдан денежный заем.

2. Д-т 76 К-т  91 — начислены проценты по займу.

3. Д-т 51 К-т  76 — получены проценты.

4. Д-т 51 (52) К-т  58 — возвращен денежный заем.

Если  заем  выдан  неденежными средствами, в виде  имущества, в учете у заимодавца будут сделаны  записи:

1)  Выдача  займа:

Д-т  58 К-т  91 — отражена передача  имущества; Д-т 91 К-т  68 — начислен НДС;

Д-т 91 К-т  10, 41 — списана стоимость имущества;

учет кредитов, займов и целевого финансирования        30 7

 

Д-т 19 К-т  58 — учтен НДС  со стоимости имущества; Д-т 68 К-т  19 — НДС  принят к зачету.

При  возврате   имущества у заемщика могут  быть  выявлены при- быль или убытки  в том случае, если цена имущества, приобретенного для возврата  займа, окажется дороже  или дешевле  цены, по которой было оприходовано имущество, ранее  полученное по займу.

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |