Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

Глава 2 учет денежных  средств и  расчетных операций

 

2.1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хо- зяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных  средствах  возникает постоянно и связана с выплатой за- работной платы,  пособий, средств на командировочные и хозяй- ственные расходы,  оплату услуг наличными и т. п.  В то же время  в кассу  ежедневно  могут  поступать   платежи   наличными  за  услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др.

Для  хранения,  поступления и  выдачи  денежных   средств  налич- ными  организация создает специальный участок бухгалтерии  — кас- су. Ее возглавляет кассир  — материально ответственное лицо,  с ко- торым заключается договор  о полной материальной ответственности.

По приказам руководителя и главного  бухгалтера организации кассир  выполняет операции по движению денежной наличности.

В  небольших организациях  обязанности  кассира   может  выпол- нять главный бухгалтер. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира  и с обязательным заключением с ним договора  о полной материальной ответственности кассира.

Общий  порядок организации денежного обращения в Российской

Федерации регламентируется Банком России посредством Положе-

18        РазделII. Финансовый учет

 

вый  ордер  с регистрацией его номера  и даты на оборотной стороне корешка чека.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам  или другим  надлежаще оформленным документам (платеж- ным  ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам  и др.), на ко- торые ставится специальный штамп, имеющий реквизиты расход- ного кассового ордера (форма №  КО-2).

Документы на  выдачу  денег  подписывают  руководитель и  глав- ный  бухгалтер  или  лица, ими  уполномоченные. Если  на  прилагае- мых  к  расходным кассовым ордерам  документах имеется разрешаю- щая подпись руководителя организации, то его подпись на расходном кассовом ордере не обязательна. Приходные и расходные кассовые ор- дера выписываются бухгалтером  общего  или финансового отдела или главным   бухгалтером.

Деньги  отдельному лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного  документа, удо- стоверяющего личность, по расходному кассовому ордеру, где про- ставляются подпись в получении и данные  предъявленного доку- мента.

Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платеж- ным  ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого  получателя. По  истечении трех рабочих  дней, установлен- ных для  выплаты заработной платы,  бухгалтер  выписывает расход- ный  кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомо- сти сумму.  Никаких подчисток, помарок или  исправлений в кассо- вых документах не допускается.

 

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов за 200   г.

 

Приходные документы

Расходные документы

 

 

Дата

 

 

Номер

 

 

Сумма

Примечание (целевое назначение- код)

 

 

Дата

 

 

Номер

 

 

Сумма

Примечание (целевое назначение- код)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Итого за месяц

 

 

 

 

 

 

 

Учет денежных средств и расчетных операций    1 9

 

Деньги  по кассовым ордерам  принимаются и выдаются только  в день  составления этих  документов.  Приходные,  расходные кассо- вые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки ли- цам, вносящим или  получающим деньги.  Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным  бухгалтером  и кассиром, заверяется печатью  (штампом), регистрируется в журнале  регистра- ции приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему  деньги, а приходный ордер  остается  в кассе.  Они  переда- ются в кассу лицом, выписавшим документ. При  выдаче  денежных средств  по доверенности они  прилагаются к расходному кассовому ордеру или  ведомости на выдачу  средств.

По мере выполнения кассовых операций кассир обязан подписать их и, кроме  того, приложенные к ним документы погасить штампом или  надписью «оплачено» или  «получено»  («число, месяц, год»).

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы записы- ваются  бухгалтером  в специальном журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых ордеров  с указанием кодов  (цифровых обо- значений), причин и условий  поступления и выдачи  наличных де- нежных  средств.

Журнал  регистрации построен таким  образом, что по его данным контролируется целевое  назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств  организаций, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных касси- ром операций, составляется отчетность.

Коды  целевого назначения поступления и выдачи  из кассы де- нежных  средств  разрабатываются организацией самостоятельно.

Представим примерный перечень условных  обозначений совер- шаемых  кассовых операций.

 

Код целевого назначения

 

Содержание операций

1

2

 

01

02

03

 

04

 

Поступило с расчетного счета:

На выдачу заработной платы, премий

На выплату депонированной заработной платы

На выплату средств социального характера и назначе- ния

На командировочные и хозяйственные нужды

2 0       Раздел II. Финансовый учет

 

1

2

05

06

07

 

11

12

13

15

16

На прочие выплаты

Возврат подотчетных сумм

Прочие поступления в результате реализации услуг, матери- альных ценностей, готовой продукции и пр.

Внесено на расчетный счет:

Депонированная заработная плата

Сверхлимитный остаток кассовой наличности

Выдано на подотчет

Выдана заработная плата и прочие платежи

Прочие выплаты и перечисления

 

2.1.2. КАССОВАЯ КНИГА, ЕЕ СТРОЕНИЕ И ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ

 

Кассовая книга  —  это  регистр  аналитического учета,  защищаю- щий интересы как кассира, так и организации. Каждая  организация может  иметь  только  одну кассовую  книгу.  Листы  в книге  нумеруют- ся, прошнуровываются и опечатываются печатью организации. На последней странице книги  делается  надпись:   «В настоящей книге всего  пронумеровано                        листов»  и проставляются подпи- си руководителя и главного  бухгалтера  организации.

Записи в кассовой книге  ведутся  в двух экземплярах через  копи- ровальную  бумагу. Вторые экземпляры должны  быть отрывными, они служат  отчетом  кассира. Подчистки и  неоговоренные исправления в кассовой книге  запрещаются; исправления, сделанные корректур- ным  способом, заверяются подписями кассира  и главного  бухгалте- ра. Разрешается ведение  кассовой книги  с использованием вычис- лительной техники; регистрация исполнительных кассовых  докумен- тов  в  кассовую   книгу  производится  сразу  после  получения  или выдачи денег.  По окончании дня кассир  обязан  подсчитать итоги операций за день,  вывести остаток денег в кассе и передать в бух- галтерию  отчет с приходными и расходными кассовыми документа- ми под расписку в кассовой книге  (на первом  экземпляре):

а)  в  платежной  (расчетно-платежной)  ведомости против   фами- лий лиц,  которым  не произведены указанные выплаты, поста- вить штамп  или  сделать  отметку  от руки:  «Депонировано»;

б)  составить  реестр  депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись  о  фактически выплаченных и подлежащих депониро-

Учет денежных средств и расчетных операции    2 1

 

ванию  суммах,  сверить  их с общим  итогом  платежной ведо- мости  и скрепить запись  своей  подписью.

Приходные кассовые ордера  и квитанции к ним, а также  расход- ные  ордера  должны  быть  заполнены счетными работниками четко и ясно чернилами, шариковой ручкой.  Подчистки, помарки или ис- правления в этих  документах не допускаются. В приходных и рас- ходных  кассовых ордерах  указывается основание  для  их  составле- ния  и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Кассир обязан независимо от календарного периода сдачи  в бух- галтерию  отчета  (за один, три, пять дней  и т. д.) ежедневно подсчи- тывать  обороты за день и остаток  на конец дня  в кассовой книге.

 

Фирма «Дон»

 

Кассовая книга

 

Касса за 20 января 20   г.

 

№ доку- мента

 

От кого получено или кому выдано

Номер корреспонди- рующего счета

 

Приход

 

Расход

Остаток на начало дня

800

X

РКО

№ 1

Иванову А.Н. — перерасход по авансовому отчету

 

71

 

 

50

ПКО

№ 2

 

От банка по чеку № 036060

 

51

 

9000

 

РКО

№ 2

Сидорову П.И. — на командировочные расходы

 

71

 

 

1000

РКО

№ 3

 

Выдана заработная плата

 

70

 

 

7800

Итого за день

 

9000

8850

Остаток на конец дня

в том числе на заработную плату

950

X

X

 

Кассир            (подпись)

 

Проверил документы в количестве одного приходного

трех расходных         получил

число 20.01.200     г.

 

Бухгалтер       (подпись)

2 2                                                                                 РазделII.Финансовыйучет

 

2.1.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

После проверки правильности записи кассовых документов в кас- совой  книге  бухгалтер  приступает к обработке приходных кассовых ордеров.

Корреспонденция счетов, указанная в документе, фиксируется в отчете кассира (второй экземпляр кассовой книги), и на его основа- нии  информация переносится в соответствующие учетные  регист- ры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы и др.).

Для учета наличия и движения денежных средств организации используется активный счет  50 «Касса».  Сальдо  счета указывает на наличие суммы  свободных денег  организации на  начало  и конец месяца; оборот  по дебету — суммы, поступившие в кассу, оборот  по кредиту  — суммы, выданные наличными. Кассовые операции, за- писанные по кредиту  счета  50, отражаются в журнале-ордере №  1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах- ордерах и, кроме  того, контролируются ведомостью №  1.

Основанием для  заполнения журнала-ордера №  1 и ведомости

№  1  служат  отчеты  кассира.  Каждому отчету  в регистре отводится одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомо- сти должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации могут храниться не только  наличные денеж- ные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющие- ся бланками строгой  отчетности. К денежным документам относят- ся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работни- ков  предприятия, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты  (трамвайные, троллейбусные, автобусные).

Бланки строгой  отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых  листов  автотранспорта и т. п.)  учитыва- ются  на забалансовом счете  006 «Бланки строгой  отчетности».

При  осуществлении внешнеэкономической деятельности и веде- нии переговоров с иностранными партнерами у организации может возникнуть необходимость в использовании наличной иностранной валюты.  Отдельного счета для учета ее движения не предусмотрено, поэтому в составе  счета  50 «Касса»  следует  открыть отдельный суб- счет 50/4  «Касса  в иностранной валюте».

Рассмотрим корреспонденции счетов  по счету 50 «Касса».

учет денежных средств и расчетных операции    2 3

 

Счет 50 «Касса»

 

С креди- та счетов

 

Дебет

 

Кредит

В дебет счетов

 

С — остаток наличных денежных средств

 

 

 

51

Поступление наличных денег с расчетного счета организации

 

Выданы наличными зарплата, премии

 

70

 

 

71

Сдан остаток аванса неиспользованных денеж- ных средств подотчетны- ми лицами

 

Выдана депонированная зарплата

 

 

76/4

 

 

73

Погашения наличными задолженности по недоста- чам, растратам, хищениям

и прочим платежам

 

Выдано наличными по исполнительным листам

 

 

76

 

 

62, 76,

90,91

Оплата наличными реали- зованной продукции, ока- занных услуг, материаль- ных ценностей, основных средств

 

Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные рас- ходы

 

 

71

 

 

76

Погашение дебиторской задолженности Возникно- вение кредиторской задол- женности

 

Выдача материальной

помощи,пособий

 

 

91

 

 

91

 

Сумма излишков, выявлен- ных при инвентаризации [ревизии) кассы

Выдано единовременных пособий за счет средств фонда социального страхования

 

 

69

 

 

73

Ззнос наличными в погаше- ние задолженности сотруд- ников за товары, продан- ные в кредит, и т д

 

Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы

 

 

51

 

75

 

Взнос учредителей

Суммы недостач, выяв- ленные при инвентари- зации кассы

 

94

 

Приведем   пример   практического  использования  журнально-ор- Дерной формы учета кассовых операций.

24        Раздел II. Финансовый учет

 

Кассовые операции ЗАО «Дон» за май.

 

Кассовые операции по приходу за май 20     г.

 

 

п/п

Краткое содержание хозяйственных операций

 

3 мая

 

15 мая

 

26 мая

Корреспон- дирующий счет

1

2

3

4

5

6

 

Поступило (д-т сч. 50 "Касса")

 

 

 

 

 

1

Получено с расчетного счета наличными на различные цели

 

50 000

 

 

82 000

 

51

 

2

Оприходована выручка

от оказанных платных услуг

и реализации продукции, работ

 

6000

 

7000

 

4000

 

62

 

То же: от реализации основных средств

 

 

2000

 

 

76