Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

12.3. образование и использование резерва сомнительных долгов

 

В современных условиях, когда  вероятность банкротства субъек- тов хозяйственной деятельности достаточно  высока,  практически каждое  предприятие сталкивается в своей  работе  с невозможностью

Учет финансовых  результатов                                                                                                    319

 

получения оплаты  от дебитора.  В результате  на  балансе   предприя- тия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, — так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соот- ветствующими гарантиями. Согласно п.  70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе- дерации, утвержденного Приказом Минфина  России от 29.07.98  г.

№  34-н, предприятия могут создавать  резервы  сомнительных долгов.

Поскольку суммы созданного резерва  учитываются в составе  про- чих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то исполь- зование предприятием права на создание резерва  позволяет снизить размер  налога  на прибыль.

Если  предприятия уплачивают налог  на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов  целесообраз- но проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог  на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задол- женности следует  проводить также  ежемесячно.

При  этом  порядок и сроки  создания резерва  сомнительных дол- гов должны  быть  предусмотрены учетной  политикой предприятия, в которой может  быть указано примерно следующее.

«Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолжен- ности  на последнюю дату каждого  отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам прове- денной инвентаризации руководитель принимает решение о созда- нии по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва  сомнительных долгов.  Сум- ма образованного резерва  относится на финансовые результаты де- ятельности предприятия».

Порядок формирования и использования резервов  по сомнитель- ным долгам  определен в статье 266 НК  РФ.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при  соблюдении двух условий:

1) если она не погашена в сроки, установленные договором;

2)  если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство пре-

32 0     Раздел II. Финансовый учет

 

кращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта  государственного органа  или ликвидации организации.

Организация имеет  право  создать  резерв  по  сомнительным дол- гам, который:

1)  не  может  превышать 10\%  от выручки  отчетного (налогового)

периода;

2)  используется только  на покрытие убытков  от безнадежных дол- гов, признанных таковыми в установленном порядке по расче- там за товары, продукцию, работы, услуги.  Резерв  не создается по долгам, образовавшимся в связи  с невыплатой процентов, по возврату  предоставленных займов, не возвращенным работ- никами подотчетным суммам.

Сумма  резерва  по сомнительным долгам  определяется по резуль- татам проведенной на последний день отчетного (налогового) пе- риода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

 

По сомнительной задолженности со сроком ее возникновения, дни

От суммы выявленной задолженно- сти в резерв включается, \%

Свыше 90

От 45 до 90 (включительно) До 45

100

50

0

Если  сумма созданного резерва  меньше суммы  списываемых без- надежных долгов, разница  (убыток) подлежит включению в состав прочих расходов, а если сумма созданного резерва больше  суммы списываемых долгов, разница может быть перенесена на следующий отчетный период. При  этом  сумма  вновь  создаваемого по результа- там инвентаризации резерва  должна  быть скорректирована на сум- му остатка  резерва  предыдущего отчетного (налогового)  периода.

Пример

В конце февраля 2007 г. ООО «Марс» провело инвентаризацию  своей дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации было обнаружено, что ООО «Марс» отгрузило ЗАО «Луч» три партии своей продукции:

3 апреля 2005 г. — на сумму 160 000 руб.; 10 января 2007 г. — на сумму

310 000 руб.; 21 февраля 2007 г. — на сумму 210 000 руб.

По договору, заключенному организациями, ЗАО «Луч» обязано оплачи- вать продукцию в течение одного месяца после ее отгрузки,  но ни за одну из отгруженных партий оплата не поступила.

ООО «Марс» решило создать на второй квартал 2007 г. резерв по сомни- тельным долгам. По первой партии отгруженной продукции сомнительный долг возник 3 мая 2005 г. (более 90 дней до начала 2-го квартала 2007 г.).

Учет финансовых результатов        32 1

 

По второй партии — 10 января 2007 г. (49 дней до начала 2-го квартала 2007 г.). По третьей партии — 21 марта 2007 г. (10 дней до начала 2-го квартала 2007 г.). Таким образом, в резерв по сомнительным долгам можно включить всю сумму задолженности  по первой партии и 50\% суммы задолженности  по

второй партии.

Величина резерва будет равна:

160 000 руб. + 310 000 руб. х 50\% = 315 000 руб.

Учет резервов  по сомнительным долгам  ведется  на счете  63 «Ре- зервы  по сомнительным долгам».

Счет 63 — пассивный, сальдовый, регулирующий, по кредиту сче- та отражается создание резерва, по дебету — использование на по- крытие  сомнительных и безнадежных долгов.

В  бухгалтерском учете  создание резерва  по  сомнительным дол- гам отражается проводкой:

Д-т 91 К-т  63 «Резервы  по сомнительным долгам». Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтер-

ском  учете следующим образом:

Д-т 63 субсчет «Резервы  по сомнительным долгам» К-т  62 (76...)  —

в части, покрываемой резервом;

Д-т 91 К-т  62 (76...)  — в части, не покрываемой резервом.

Если  до конца отчетного года, следующего за годом  создания ре- зерва по сомнительным долгам, этот резерв будет использован не пол- ностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при состав- лении  годового  бухгалтерского баланса  к финансовому результату.

В бухгалтерском учете  это  отражается проводкой:

Д-т 63 субсчет  «Резервы  по сомнительным долгам»  К-т  91. Одновременно предприятие может  принять новое  решение о со-

здании резерва  по  сомнительным долгам, включив в него  непога-

шенные долги  резерва  прошедшего периода.

Пример

Согласно учетной политике, предприятие создает резерв ежекварталь- но. По итогам проведения инвентаризации на 31 марта 2005 г. в учете пред- приятия была выявлена задолженность покупателей за отгруженную  про- дукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в следующих суммах:

— по расчетам с ООО «Импульс» — 60 000 руб. (включая НДС);

— по расчетам с ООО «Зенит» — 30 000 руб. (включая НДС);

— по расчетам с ЗАО «Марс» — 90 000 руб. (включая НДС).

Суммы данной задолженности были оценены инвентаризационной ко- миссией как сомнительные. Руководитель предприятия принял решение о создании резерва по сомнительным долгам на всю сумму задолженности.

32 2     РазделII.Финансовыйучет

 

В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка: Д-т 91 К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

— 180 000 руб. (60 000 + 30 000 + 90 000) — образован резерв по рас- четам за отгруженную продукцию.

В течение 2005—2006 гг. произошли следующие события:

— во II квартале 2005 г. ООО «Импульс» полностью оплатило отгружен- ную в его адрес продукцию;

— в III квартале 2005 г. истек срок исковой давности по обязательству

ООО «Зенит»;

— ЗАО «Марс» свое обязательство не исполнило, но срок исковой дав- ности по его задолженности не истек.

Эти события будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками. Д-т51К-т62:

60 000 руб. — отражено погашение задолжности ООО «Импульс» во

II квартале 2005 г.;

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91:

60 000 руб. — часть резерва по задолженности ООО «Импульс» при- соединена к финансовому результату во II квартале 2005 г.;

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»  К-т 62:

30 000 руб. — задолженность ООО «Зенит»  в III квартале 2005 г. списана за счет образованного резерва;

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91:

90 000 руб. — в конце 2006 г. неиспользованная часть резерва по за- долженности ЗАО «Марс» присоединена к финансовому результату.

По состоянию на 31 декабря 2006 г. предприятие может вновь произвес- ти инвентаризацию задолженности и принять решение о повторном образо- вании резерва на сумму задолженности ЗАО «Марс».

В этом случае в бухгалтерском учете вновь делается запись об образо- вании резерва по сомнительным долгам:

Д-т 91 К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»:

90 000 руб. — образован резерв по сомнительным долгам по расче- там с ЗАО «Марс».

 

 

1.   Какие доходы  могут  быть  получены организацией ?

2.   Что  относится к прочим  расходам ?

3.   На  каком счете  ведется учет  прибыли и убытков ?

4.  Какие счета  служат для формирования финансовых результатов?

5.  Для  каких целей  создается резерв  по сомнительным долгам  ?

6.    Что является обязательным условием создания резерва  по сомни- тельным долгам?

7.   Как   отражается в учете   операция по  созданию резерва   по  со- мнительным  долгам?

 

 

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 | 30 | 31 | 32 | 33 | 34 | 35 | 36 | 37 | 38 | 39 | 40 | 41 | 42 | 43 | 44 | 45 | 46 | 47 | 48 | 49 | 50 | 51 | 52 | 53 | 54 | 55 | 56 | 57 | 58 | 59 | 60 | 61 | 62 | 63 | 64 | 65 | 66 | 67 | 68 | 69 | 70 | 71 | 72 | 73 | 74 | 75 | 76 | 77 | 78 | 79 | 80 | 81 | 82 | 83 | 84 | 85 | 86 | 87 | 88 | 89 | 90 | 91 | 92 | 93 | 94 | 95 | 96 | 97 | 98 | 99 | 100 | 101 | 102 | 103 | 104 | 105 | 106 | 107 | 108 |