Имя материала: Бухгалтерский учет

Автор: В. М. Швецкая

2.2.  документальное оформление и учет операций  на расчетном  счете

 

Все временно свободные денежные средства  предприятия, за ис- ключением наличных денег  в кассе, должны  храниться на его рас- четном  счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реали- зованную продукцию (работы, услуги)  от покупателей, заказчиков и другие  поступления. Наличные деньги  для зачисления на расчет- ный  счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, невыдан- ная  заработная плата  и др.)  банк  принимает от представителя вла- дельца  счета.

Учет денежных средств и расчетных операций    29

 

Банк  выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче  соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-ма- териальных ценностей, по погашению ссуд банка  и займов, обяза- тельств  перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими  кредиторами, для расчетов  с членами трудового  коллекти- ва по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и предста- вительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения оче- редности,  предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств  с расчетного счета  по требованиям, относящимся к одной  очередности, производится в порядке кален- дарной  очередности поступления документов.

Банк  контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не  проводит ли  предприятие — владелец счета операции, не соответствующие характеру  его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств  или  правил  расчетов.

При  недостаточности или  отсутствии средств  на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате  платежные документы банк помещает в картотеку 2. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет пред- приятия, соблюдая условия  очередности.

 

2.2.1. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ РАСЧЕТНОГО СЧЕТА

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в уч- реждение банка:

• заявление установленной формы на открытие счета;

• копии устава  предприятия и  учредительного договора,  заве- ренные нотариально;

• копию  регистрационного свидетельства предприятия, заверен- ную нотариально;

• свидетельство налогового органа  о регистрации предприятия в качестве  налогоплательщика;

• копию  документа о  регистрации в  качестве   плательщика  в

Пенсионный фонд РФ;

• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя ру- ководителя и главного бухгалтера  предприятия и оттиском пе- чати предприятия по установленной форме, заверенную нота- риально;

3 0       РазделII.Финансовыйучет

 

• копию  справки о присвоении статистических кодов.

Право  первой  подписи на  банковских документах принадлежит руководителю предприятия или  его заместителю, а второй  — глав- ному  бухгалтеру  или  его  заместителю.

Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспек- цию обо всех открытых счетах.  Одновременно такая  же обязанность возложена на отделения банков, в которых  предприятиями были от- крыты  счета.

 

2.2.2. НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ

Все операции по расчетному счету банк  проводит с согласия вла- дельца  или  на  основании его  распоряжений (документов установи ленной формы).

Наличные деньги  с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по  временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на  приобретение  горюче-смазочных материалов) на основании че- ков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку  выдать  указанную в нем  сумму  наличных денег  с его расчет- ного  счета.  Предприятие получает  чековые книжки в обслуживаю- щем  его учреждении банка.  Чек  заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой.  В нем указывают сумму, дату выдачи, наимено- вание  получателя, а также  сведения о назначении полученных сумм (на  оплату труда, на хозяйственные,  представительские или  коман- дировочные расходы  и т. д.).

Чеки  подписывают лица, которым предоставлено право  первой и второй  подписи по счету, и скрепляют печатью  предприятия. Ка- кие-либо исправления в чеках не допускаются. Банк  выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их со- ответствия образцам.

Наличные деньги  банк  принимает на расчетный счет предприя- тия по объявлению на взнос наличными — письменному приказу вла- дельца счета. Объявление заполняют в одном  экземпляре, в нем обя- зательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.).  На принятые суммы  банк выдает кассиру  квитанцию, которая служит основанием для со- ставления в бухгалтерии расходного кассового ордера  и списания денежных средств  в кассе.

Учет денежных средств и расчетных операций    31

 

2.2.3.  ФОРМЫ РАСЧЕТОВ ЗА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

Большинство расчетов  между организациями производится без- налично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных  средств  со  счета  плательщика на  счет  получа- теля  с помощью различных банковских операций (расчетных, кре- дитных и др.),  заменяющих наличные деньги в обороте.  Поэтому обязательным посредником при  этом  будет выступать  банк  как пла- тельщика, так и получателя.

Банк  осуществляет расчеты  по требованию клиента, когда послед- ний  выступает  или получателем  (поставщиком), или  плательщиком.

Организации используют следующие  формы  и способы  расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккре- дитивов, в порядке  плановых платежей, расчетные чеки,  пластико- вые карты,  инкассовые поручения.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах  по приобретению материальных ценностей,  выполнению работ  и  услуг или  их реализации.  Выбор  наиболее   рациональной формы  расчетов  позволяет сократить разрыв  между временем отгруз- ки  и зачисления платежа  или  временем получения ценностей,  ра- бот, услуг и списания денежных  средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме  расчетов банк выступает посредником между организациями-партнерами. Однако любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных  средств — плательщика, так как только с его согласия  (акцепта) или по его поручению банк имеет  право  на списание денежных  средств  (за ис- ключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).

Обо  всех  изменениях  расчетного  счета  учреждение  банка   изве- щает  своего  клиента  (предприятие) выписками из расчетного счета.

К выписке банка  прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых  зачислены или списаны средства,  а также  документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кре- диторская задолженность),  поэтому  остатки  средств  и  поступления

32                                                                                РазделII. Финансовый учет

 

на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а умень- шение  своего долга (списания, выдача  наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки,  бухгалтер  должен  помнить об  этой  особен- ности  и записывать зачисленные суммы  и остаток  по дебету расчет- ного  счета, а списания — по кредиту.

Выписка банка  заменяет собой  регистр  аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгал- терских  записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/2  «Расчеты  по пре- тензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для вне- сения  исправлений. В последующих выписках банк вносит  исправ- ления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность спи- сывается.

На полях проверенной выписки против  сумм операций и в доку- ментах  проставляются коды  счетов, корреспондирующих со  счетом

51 «Расчетные счета», на документах указывается еще и порядковый номер  его записи в выписке. Эти данные  необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, спра- вок,  проверок и  последующего хранения документов. Проверка  и обработка выписок должны  производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются коррес- пондирующие счета  справа  от соответствующей суммы  и порядко- вые номера  приложенных оправдательных документов — слева.  Вы- писка  банка  сшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера №  2 и ведомости №  2 по счету 51

«Расчетные счета».

 

2.2.3.1. Учет расчетов платежными поручениями

Расчеты  платежными поручениями (ф.  0401060) — самая распро- страненная форма  расчетов, так как  используется в местных, одно- городных  и иногородних расчетах между организациями, за мате- риальные ценности, работы и услуги, с бюджетной системой по всем видам  налогов  и платежей, с органами социальной защиты  по  от- числениям и полученным средствам.

Организация  представляет в свое  отделение банка  по  месту  на- хождения расчетного счета установленное им количество экземпля-

учет денежных средств и расчетных операции                                                          33

 

ров платежных поручений, но не менее трех: первый  экземпляр за подписью руководителя организации и главного  бухгалтера скреп- ляется  печатью  и остается  в документах  для  банка,  второй  пересы- лается  в банк  организации — получателя  денежных  средств,  третий прилагается к выписке из расчетного счета  плательщика.

В любых  случаях  банк  имеет  право  принимать платежные и рас- четные документы  к оплате только  при наличии у организации дос- таточной  суммы денежных  средств  на расчетном счете.

Указанная форма  расчетов  требует  участия  для  своего  оформле- ния  целой  группы  счетов  бухгалтерского  учета.

 

Схема расчетов платежными поручениями:

 

 

1 — заключение договора-контракта;

2 — отгрузка продукции, оказание услуг, сдача работ;

3 — передача платежного поручения на право списания банком суммы платежа;

4 — выписка из расчетного счета о списании денежных средств;

5 — платежное поручение на право зачисления платежа на расчетный счет получателя;

6 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

 

Самые  широкоиспользуемые носят  в этом  случае  следующий ха- рактер:

• с поставщиками и подрядчиками (Д-т  сч. 60);

• с бюджетом  по налогам  и сборам  (Д-т  сч. 68);

• с  органами социальной защиты,  единый   социальный налог

(Д-т сч. 69);

• с прочими кредиторами (Д-т  сч. 76).

Одновременно указанный объем денежных  средств уменьшает их наличие   на  расчетных  и  прочих  счетах  организации в банках  (К-т сч. 51, 52, 55).

34        РазделII.Финансовыйучет

 

2.2.3.2. Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями

Платежное требование (ф.  0401061)  представляет собой  требова- ние поставщика к покупателю произвести оплату на основании рас- четных  и отгрузочных документов поставляемых товарно-материаль- ных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное тре- бование и сдает в банк  на инкассо.

Инкассо представляет собой  банковскую операцию, посредством которой банк  по  поручению и  за  счет  клиента  осуществляет дей- ствия  по  получению от плательщика платежа  на основании расчет- ных  документов.

Расчеты  платежными требованиями могут осуществляться с пред- варительным акцептом или  без акцепта плательщика.

 

Схема расчетовплатежными требованиями:

 

1 — договор-соглашение с указанием формы расчетов — платежными требованиями;

2 — отгрузка продукции, товара,

3 — документы на отгрузку и платежные требования отправлены покупа- телю или вручены ему;

4 — покупатель дооформил платежные документы и сдал в свой банк на оплату,

5 — документы  о зачислении  платежа переданы банку поставщика,

а выписка из расчетного счета передана покупателю;

6 — выписка из расчетного счета о зачислении платежа.

 

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение  трех дней с момента получения платежного документа. При  этом исполь- зуется принцип: «молчание — знак согласия». В противном случае он имеет право  отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со  счетов  плательщика оплачивают без его согласия (безакцепт- ные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонементную плату за телефон, проценты за кредит  и др.

Учет денежных средств и расчетных операций    35

 

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получа- ющего  материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт  реализации продукции: Д-т сч. 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками»;

К-т  сч. 90 «Продажи» в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании.

По  мере зачисления платежа  — согласно выписке банка  из рас- четного  счета:

Д-т сч.  51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета»;

К-т  сч.  62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» в сумме до- говорной стоимости.

У покупателя учитывается факт приобретения материальных цен- ностей  (акцепт платежного требования):

Д-т сч.  10 «Материалы»;

Д-т сч.  19 «Налог  на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

К-т  сч. 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками».

Согласно выписке банка  из расчетного счета:

Д-т сч. 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»; К-т  сч.  51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета».

Инкассовое поручение (ф.  0401071) является расчетным докумен- том, на основании которого производится списание денежных средств  со счетов  плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

• для  взыскания денежных средств  в соответствии с законода- тельством контролирующими органами;

• для взыскания по исполнительным документам;

• для  списания денежных средств  по  договору  с банком, пре- дусматривающему право  на  списание денег  со  счета  платель- щика  без его распоряжения.

 

2.2.3.3.  Характеристика и назначение специальных счетов в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках»  предназначен для обоб- щения информации о наличии и движении денежных средств  в ва- люте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых  книж-

36        Раздел II. Финансовый учет

 

ках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, осо- бых и иных  специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках»  в дополнение к опреде- ленным в Плане счетов  бухгалтерского учета при  необходимости от- крываются следующие субсчета:

55/1   «Аккредитивы»;

55/2  «Чековые книжки»;

55/3  «Депозитные счета»  и др.

На  субсчете  55/1  «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете  55/2  «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых  книжках.

На субсчете  55/3  «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств  во  вклады  отражается органи- зацией по дебету  счета  55 «Специальные счета  в банках»  в коррес- понденции со счетом  51 «Расчетные счета»  или  52 «Валютные сче- та».  При  возврате кредитной организацией сумм  вкладов  в учете организации производятся обратные проводки.

Аналитический учет по  субсчету  55/3  «Депозитные счета»  ведет- ся по каждому  вкладу.

Аналитический и синтетический учет операций по счету 55 «Спе- циальные счета в банках»  организуются в журнале-ордере №  3 на основании выписок банка  по лицевым специальным субсчетам.

 

Счет 55 «Специальные счета в банках»

 

Дебет

Кредит

С — остаток неиспользованных аккре- дитивов, чековых книжек и др.

Оплачены расходы или задолженность поставщикам посредством аккредити- ва, чековых книжек и банковских карт

 

2.2.3.4.  Аккредитивная форма расчетов

Одним из распространенных видов  расчетов  является аккреди- тивная форма. При  расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его  банку  за счет  депонированных своих  средств или кредита банка  произвести оплату товарно-материальных цен- ностей, выполненных работ, оказанных по месту нахождения полу- чателя, на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении

Учет денежных средств и расчетных операций                                                         37

 

на аккредитив. Аккредитив представляет собой  поручение банка  по- купателя банку  поставщика оплатить  расчетные документы

При  получении заявления на аккредитив банк  плательщика бро- нирует эти средства  на отдельном счете. Депонирование денег гаран- тирует поставщику своевременную оплату отгруженных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. Зачисление средств произво- дится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку  или  выполнение работ.

Аккредитивы бывают  двух видов:

• покрытые,

• непокрытые.

Аккредитив называют покрытым,  если  денежные средства  спи- сываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).  Расходы  по  оп- лате  услуг  банка  за  обслуживание аккредитива  могут  списываться на  увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т. д.), только  если расчеты  с поставщиком осу- ществляются с использованием этого  аккредитива. В других  случа- ях эти расходы  учитываются в составе  операционных расходов  (счет

91/2).  Аккредитив называют непокрытым, если банк поставщика списывает денежные средства  с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую  открыт  аккредитив. Сред- ства  покупателя остаются в обороте  до момента списания их бан- ком.  Сумма, на которую  открыт аккредитив, на счете 55 не отражает- ся. Для ее учета применяется счет 009.

При  открытии непокрытого аккредитива делают запись  по дебету забалансового счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей вы- данные».  Использование непокрытого аккредитива отражают  по кре- диту счета 009.  Оплата  счетов  поставщика отражается проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит  51 (52)

 

В тех случаях, когда  поставщик товара, материалов сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной опла- ты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная  форма  расчета  является удоб- ным способом разрешения конфликта. Аккредитив может быть пред- назначен только для расчетов  с одним  поставщиком. Срок  действия и порядок расчетов  по аккредитиву устанавливается в договоре  между

3 8                                                                                 Раздел II. Финансовый учет

 

плательщиком и поставщиком. Обычно этот срок не более 45 дней. Учет операций при  аккредитивной форме расчетов ведется  на сче- те 55 «Специальные счета в банках»  — активный, балансовый, суб- счет  55/1  «Аккредитивы».

 

Схема аккредитивной формы расчетов:

 

1 — заключение договора-контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

2 — заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия исполь- зования его поставщиком);

3 — выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4 — извещение об открытии аккредитива, его условия;

5 — сообщение поставщику условий аккредитива;

6 — отгрузка продукции, товаров по условиям аккредитива;

7 — поставщик представил платежные и прочие (товарные) документы на оплату за счет аккредитива;

8 — извещение об использовании аккредитива;

9 — выписка из расчетного счета — зачислен платеж;

10 — выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

 

Пример

Отразить на счетах операции:

У покупателя:

1)  Депонируется сумма средств на открытие аккредитива за счет собственных средств покупателя: Д-т 55/1  К-т 51; краткосрочного кредита: Д-т 55/1 К-т 66.

2)  Оплачены материалы за счет аккредитива: Д-т 60 К-т 55/1.

3)  Остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение задолженности перед банком: Д-т 66 К-т 55/1.

4)  Поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива: Д-т-10 К-т 60.

5)  Закрыт аккредитивный счет Д-т 51 К-т 55/1. У поставщика:

6)  Отгружена продукция покупателю, оплаченная с аккредитива: Д-т 62 К-т 90.

7)  Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции: Д-т 51 К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

учет денежных средств и расчетных операции    3 9

 

Аналитический  и  синтетический учет  этих  расчетов  организует- ся в журнале-ордере №  3 на основании выписок банка.

 

2.2.3.5.Расчетычеками

Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке  сумму.

Чековые книжки организации могут получить в своем банке.  Чеки действительны в течение  10 дней,  не считая  даты выписки. К опла- те принимаются чеки  на различные суммы.

В настоящее время чеки применяются редко, так как не имеют достаточных степеней  защиты.

Чеки можно использовать в расчетах с магазинами, оптовыми базами,   за  товары  и  услуги  транспорта и  связи.   Выдавая  чековую книжку, банк должен  указать лимит,  на который можно  выписывать чеки;  лимит  устанавливает организация,  а срок  использования — банк  (не более 6 мес).

Чекодатель — лицо,  выписавшее чек. Лицо,  получившее чек, на-

зывается  чекодержателем.

По  мере  расчетов  с  поставщиками  чекодатели выписывают чек на сумму,  но  не более  лимита, и передают  его поставщику. Постав- щик  проверяет все  реквизиты чека  и  на  обратной стороне   ставит штамп  и подпись. Полученные чеки  передаются в банк  поставщика с указанием банка  плательщика, номера  его расчетного счета и дру- гих реквизитов плательщика.  Банк  плательщика зачисляет на  рас-

 

Схема расчетов чеками-

 

 

1 — заявление на покупку чековой книжки;

2 — выдача чековой книжки с депонированием лимитированной суммы;

3 — передача товара, отгрузка продукции;

4 — передача чека в оплату товара или услуг;

5 — документы на оплату и реестр чеков;

6 — зачисление средств на расчетный счет поставщика, передача доку- ментов банку покупателя;

7 — выписка из счета депонированных сумм.

4 0       Раздел ((. Финансовый учет

 

четный  счет получателя  суммы  платежа  по  чеку.  Учет выдачи  чеко- вых книжек  ведется  на  счете  55/2.

 

Пример.

Отразить на счетах операции по расчетам чеками:

1) Депонируются средства на покупку чековой книжки: Д-т 55/2 К-т 51 .

2)  Выдана подотчетному лицу чековая книжка: Д-т 71 К-т 55/2.

3)  Поступили материалы, оплаченные чеком: Д-т 10 К-т 60.

4)  Утвержден отчет экспедитора о приобретении материалов: Д-т 55/2 К-т 71.

5)  Получен к оплате чек за приобретение материалов: Д-т 60 К-т 55/2.

6)  Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный счет: Д-т 51 К-т 55/2.

 

Учет  выдачи  чековых  книжек   ведется  на  счете  55  «Специальные счета в банках»,  субсчет 2 «Чековые  книжки», в журнале-ордере №  3.

 

2.2.3.6.Расчетывпорядкеплановыхплатежей

Такие расчеты осуществляются между организациями при посто- янных равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании  услуг.

Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянная плановая  сумма стоимости  и количества  продукции  или услуг,  подлежащая   оплате  ежедневно.   Оплата  оформляется платеж- ными  требованиями или  платежными  поручениями.  В  согласован-

 

Счет 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»

 

С креди- та счетов

 

Дебет

 

Кредит

В дебет счетов

 

С - остаток неиспользо- ванного лимита по чеко- вым книжкам

 

Оплата чеками поставщи- кам товаров, работ, услуг

 

76

 

 

51

Получение лимитирован- ных книжек и пополнение лимита за счет собствен- ных средств организации

 

Выдана чековая книжка подотчетному лицу

 

 

71

 

 

66

Получение лимитирован- ных книжек и пополнение лимита за счет кредита банка

 

Возврат неиспользован- ных чеков

 

 

51

 

 
ИМ»-

учет денежных средств и расчетных операций                                                           41

 

ные сроки  расчеты  регулируются, т. е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне  уплаченные суммы  могут  засчитываться в  последующих платежах  или  возвращаются покупателю,  а недостающие — допла- чиваться. Такие  расчеты  ведут у поставщика на  счете  62: по дебету отражаются счета, причитающиеся с покупателей, а по кредиту — суммы  поступивших платежей.

Аналитический учет ведется  в ведомости №  7, а синтетический —

в журнале-ордере №11 .

 

2.2.3.7.Расчетысиспользованиемвекселей

Вексель — вид ценной бумаги, представляющий собой  письмен- ное  долговое  обязательство, составленное по  установленной зако- ном форме, удостоверяющее ничем  не обусловленное обязательство векселедателя или  иного  указанного в векселе  плательщика выпла- тить в установленные сроки  денежные средства.

Различают два вида векселя.

Простой вексель  — письменное долговое денежное обязательство одной   стороны уплатить  определенную  сумму  денег  по  наступле- нии срока платежа другой стороне  в уплату за продукцию, выпол- ненные работы  или  оказанные услуги.

Переводной вексель  (тратта)  — выписывается кредитором и со- держит  приказ дебитору  уплатить  указанную в  векселе   сумму  тре- тьему лицу  или  предъявителю векселя.

С  помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель  мо- жет использоваться неоднократно, выполняя функцию кредитно- расчетного документа. Для ускорения процесса оборота  средств  век- селедержатель посредством индоссамента передает  вексель  банку до наступления срока  платежа  и получает  вексельную сумму за  выче- том процента в пользу банка.

Выдача  кредита  под  вексель:

Д-т 51, 52 К-т  66, 67 — на величину полученного кредита. Д-т 26, 91 К-т  66, 67 — на сумму процентов за кредит.

После  оплаты  векселя  плательщиком делается  запись: Д-т 66, 67 К-т  62 — векселя  полученные.

Если плательщик по векселю не выполняет в установленный срок своих обязательств, векселедержатель обязан возвратить деньги, по- лученные от банка:

Д-т 66, 67 К-т  51.

4 2                                                                                 Раздел II. Финансовый учет

 

Учет  расчетов векселями у векселедателя

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете  60 (субсчет  «Векселя выданные») в сумме, указанной в векселе, в кор- респонденции с дебетом  счетов  учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. Сумму процентов, при- читающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного со- держания хозяйственной операции векселедатель отражает  по дебе- ту счетов  производственных запасов, затрат на производство и т. п.

 

Учет  расчетов векселями у векселедержателя

Организация — получатель денег по векселю при получении век- селя  на сумму, указанную в нем, отражает  по дебету  счета  62 (суб- счет  «Векселя полученные») в корреспонденции с кредитом счета

90 «Продажи».

Поступление средств  по векселю отражается по дебету счетов  учета денежных средств  и кредиту  счета 62 (субсчет  «Векселя полученные»).

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой  задолжен- ности  за поставленную продукцию, выполненные работы  и оказан- ные  услуги, в счет оплаты  которых получен вексель, отражается по кредиту  счета  91  «Прочие доходы  и расходы».

Пример

ООО «Искра»  выдает ЗАО «Ореол»  вексель номинальной стоимостью

150 000 руб. ЗАО «Искра» за материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Через два месяца ЗАО «Ореол» предъявило вексель к оплате и ООО «Искра» погасило задолженность по векселю.

При поступлении материалов в учете ООО «Искра» были сделаны про- водки:

Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 100 000 руб. — оприхо- дованы материалы;

Д-т 19 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 18 000 руб. — учтен НДС; Д-т 10 К-т 60 (субсчет «Векселя выданные») — 32 000 руб. — отражена

разница между стоимостью товара и номиналом векселя.

После оплаты векселя:

Д-т 60 К-т 51 — 150 000 руб. — оплачен вексель;

Д-т 68 К-т 19 — 18 000 руб. — возмещен из бюджета НДС по оприходо- ванным и оплаченным материалам.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ореол» будут сделаны записи: Д-т 62 К-т 90 — 118 000 руб.;

Д-т 90 К-т 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 18 000 руб. — начислен

НДС;

Д-т 62 К-т 91 — 32 000 руб. — отражена разница между стоимостью товара и номинальной стоимостью векселя;

Учет денежных средств и расчетных операции                                                          4 3

 

Д-т 91  К-т  18  (субсчет «Расчеты по НДС») — 4881  руб.  (32 000 х 18\% :

118\%) — начислен НДС;

Д-т 51  К-т 62 — 150 000 руб — получена оплата по векселю;

 

2.2.4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ Для  учета операций   расчетного  счета  предусмотрен  активный  де-

нежный счет 51 «Расчетные счета».  На дебете счета 51 отражают по- ступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в за- висимости   от  вида  поступлений.

 

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

 

 

Дебет счета 51 (операции)

Кредитуемые счета

1

2

Поступила выручка за реализацию: продукции (работ, услуг) основных средств

прочего имущества

 

90

91

91

 

Наличные деньги внесены в кассу

 

50

Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55/1) и ли- митированных чековых книжек (55/2)

 

55

Зачисленные суммы, числящиеся в пути

57

От покупателей и заказчиков

 

62

Возврат поступления по претензиям

 

76/2

Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет

 

68

Зачислены страховые возмещения:

От страховщиков по договору имущественного и личного страхования

Из Фонда социального страхования РФ (69/1),  Пенсионно- го фонда РФ (69/2),  Федерального или территориальных (69/3) фондов обязательного медицинского страхования

От отдельных лиц в погашение задолженности по беспро- центным займам (73/1),  за причиненный ущерб (73/2),  за форменную одежду (73/3)

 

76/1

 

69

 

73

4 4       Раздел II. Финансовый учет

 

Окончани е   табл .

 

1

2

От учредителей (участников) взносы  в уставный капитал и другие поступления

75

Погашена дебиторская задолженность

76

От филиалов предприятия,  выделенных на самостоятельный баланс

79

Зачислены:

Штрафы за нарушение хозяйственных договоров,  ранее списанная на потери дебиторская задолженность, пени, не- устойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по ак- циям, проценты по облигациям

 

 

91/1

 

Зачислены кредиты банка; займы:

краткосрочные долгосрочные

 

 

66

67

 

Зачислены средства целевого финансирования

 

86

 

По кредиту  счета 51 отражают списание денежных средств  с рас- четного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

 

 

Кредит счета 51 (операции)

Кредитуемые счета

1

2

Оплаченные банку комиссионные за совершение операций (об- наличивание денежных средств и др.)

20,26

Выставлены аккредитивы (55/1), приобретены лимитированные чековые книжки (55/2)

55

Произведены финансовые вложения

58

 

Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги

 

60

Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования чле- нов трудового коллектива

76/1

учет денежных средств и расчетных операции    4 5

 

Окончание табл.

 

1

2

Погашена задолженность предприятия по предъявленным пре- тензиям

76/2

Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нару- шение налогового законодательства)

68

Перечислены платежи в фонды: социального страхования (69/1), Пенсионный фонд РФ (69/2),  Федеральный (69/3)  и террито- риальные (69/4)  фонды обязательного медицинского страхо- вания

69

Перечислена заработная плата

70

Перечислены авансы подотчетным лицам

71

Перечислены платежи учредителям (участникам): возврат фи- нансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год

75

Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным дого- ворам

91