Имя материала: Бухгалтерское дело

Автор: Соколова Е.С.

4. принципы бухгалтерского учета

 

 

 
Принцип – это исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Принципы бухгалтерского учета лежат в основе раз- работки правил ведения учета и составления отчетности, которые закре- плены в стандартах, положениях, регламентирующих бухгалтерский учет. На основе базовых принципов разрабатывается учетная политика организации и формируются показатели финансовой отчетности.

В какой бы организации мы с Вами не оказались, везде бухгал-

терский учет будет языком бизнеса, на котором разговаривают бух-

галтера и менеджеры всех уровней. Оперируя понятиями и показате- лями, все они должны понимать под ними одно и тоже, либо знать методы расчетов этих показателей для обеспечения их сопоставимо- сти при анализе.

Стремление снабдить многочисленные заинтересованные стороны одними и теми же правилами, использовать конкретно определенные

подходы к регистрации хозяйственных операций и расчетам показате- лей, означает, что бухгалтерский учет стремится к объективности. Стре- мясь  к  объективности  необходимо  выполнять  принципы,  устанавли-

вающие порядок записи данных о хозяйственных операциях.

Ниже рассмотрены принципы бухгалтерского учета, лежащие в основе ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом средства

учитываются по цене приобретения или создания (фактической себе- стоимости) и она же служит основой для оценки будущего использова- ния средств.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменения-

ми и дополнениями), оценка имущества, приобретенного за плату осу- ществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его  покупку;  имущества,  полученного  безвозмездно,  -  по  рыночной

стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частно- сти, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кре- диту, наценки (надбавка), комиссионные вознаграждения (стоимость ус-

луг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим в иным ор- ганизациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транс- портировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних

организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на ос- нове цены, действующей на дату оприходования имущества, полученно- го безвозмездно на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экс- пертным путем.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произве-

денные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, тру-

 

 
довых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервиро-

вания, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Рос-

сийской Федерации, а также нормативными актами Министерства фи- нансов Российской Федерации и органов, которым федеральными зако- нами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Принцип денежного выражения. Бухгалтерский учет оперирует только теми фактами, которые поддаются оценке в денежном выраже- нии с достаточной степенью объективности. Т.е. в бухгалтерском учете

отражаются только те факты хозяйственной деятельности, которые мо-

гут быть измерены в денежном выражении.

Этот принцип нашел отражение в Федеральном Законе от 21.11.96

№ 129-ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г.

№32-ФЗ, от 31.12.02 г. №187-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ, от 10.01.03

№8-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.11 п.1) и в п.23 Положения по ве-

дению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и дополнениями). Согласно этим докумен- там имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельно- сти для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Принцип действующего предприятия. В бухгалтерском учете всегда, за  исключением случаев, когда  наверняка известно обратное,

считается, что предприятие будет работать на протяжении неопределен-

но длительного периода времени. Исходя из этого принципа, составля-

ется отчетность, где имущество показывается с обеих сторон: по составу и размещению и по источникам формирования. Только при продаже или закрытии предприятия возникает необходимость оценить, какую сумму можно выручить от реализации его имущества. В обычных условиях эти сведения считаются не представляющими интереса. Этот принцип тесно связан с принципом стоимости, так как, если бы предприятие не призна- валось действующим непрерывно, применение принципа стоимости бы- ло бы невозможным. Если бы к предприятию относились так, как будто его продадут сразу же после составления бухгалтерской отчетности, то тогда более значимой была бы не стоимость, а продажная цена имуще- ства.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и дополнениями), закреплен этот принцип (п.10).

 

 
Принцип целостности предприятия. Это принцип предполагает имущественную обособленность предприятия от имущества его собст- венников и других юридических лиц. Хозяйствующий субъект юридиче- ски самостоятелен по отношению к своим собственникам и другим хо- зяйствующим субъектам. Бухгалтерский учет ограничен рамками пред- приятия и не распространяется на личные средства собственников и дру- гих юридических лиц. Этот принцип сформулирован как допущение имущественной обособленности в Положение по бухгалтерскому учету

«Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Мин-

фина РФ от 09.12.98 №60н (п.6).

Принцип реализации. В бухгалтерском учете прибыль считается полученной, когда товары или услуги поступили заказчику, и он принял на себя обязательства по ним. Для отражения в бухгалтерском учете до- хода необходимо, чтобы у организации возникло право на получение денежных средств. Это не момент подписания договора и не момент его оплаты, такое право возникает в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Принцип двойственности. Чтобы понять этот принцип, мы должны рассмотреть балансовое уравнение.

Для того, чтобы действовать любому предприятию необходимо

имущество или в бухгалтерской терминологии средства, которые в свою очередь должны быть откуда-то получены. Средства, которыми владеет предприятие, называются активами. Часть этих средств предоставляет- ся собственником. Общая сумма внесенных им средств называется ка- питалом (собственным). Если собственник является единственным, кто внес средства, то справедливым будет уравнение:

 

Активы = Капитал (собственный)

 

В реальной практике часть активов вносится кроме собственника еще кем-то. Задолженность предприятия за эти активы называется обя- зательствами. В этом случае уравнение имеет следующий вид:

 

Активы=Капитал (собственный)+ Обязательства

 

Суммы левой и правой сторон совпадают. В этом равенстве сфор- мулирован основной подход к представлению данных в бухгалтерском учете: одна и та же вещь рассматривается с двух точек зрения – с одной стороны, чем являются средства (активы), с другой стороны, откуда они появились (капитал + обязательства).

Таким образом, любая хозяйственная операция будет рассматри- ваться в двух аспектах: один представлен активами, другой источником. Эти два аспекта всегда равны друг другу. Метод записи операций, при котором соблюдается принцип двойственности, называется двойной за- писью.

В соответствии с п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного прика-

 

 
зом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (с последующими изменениями и до- полнениями) и п.4 ст.8 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. №32-ФЗ, от 31.12.02 г.

№187-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ «О бухгалтерском

учете» организация ведет бухгалтерский учет путем двойной записи на сче-

тах бухгалтерского учета.

Принцип накопления. Сущность этого принципа заключается в том, что под чистой прибылью предприятия понимают разницу между

доходами и расходами, а не поступившими и затраченными денежными средствами. Самая большая сложность на практике заключается в при-

ведении в соответствие расходов и доходов.

Принцип существенности. Этот принцип рассмотрим на приме-

ре. Предположим, организация приобрела блокнот для деловых записей с двумя запасными блоками, которые будут израсходованы в течение

какого-то периода времени. Стоимость этого блокнота будет умень- шаться по мере расходования бумаги. Можно было бы записывать эти расходы каждый раз, как только использована бумага, но очевидно, что

цена блокнота настолько мала, что такой учет лишен всякого смысла и стоимость блокнота будет отнесена на затраты в тот период, когда был приобретен блокнот. Коробка спичек так же будет отнесена на расходы

того периода, когда она была куплена.

Все эти вещи не относятся к существенным предметам, хотя как Вы понимаете, могут прослужить достаточно долго.

Согласно принципу существенности информация считается сущест-

венной, если ее значение важно в процессе выработки и принятия решения.

Исходя из этого принципа, каждая существенная величина актива или обязательства, должна представляться в бухгалтерской отчетности от- дельной строкой.

Согласно п.18.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организа- ции» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н, суще- ственной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствую- щих данных составляет не менее 5\%.

Принцип осмотрительности (консерватизма). В основе этого принципа лежит неопределенность в учете. Эта неопределенность обу- словлена причинами того, что бухгалтерский учет оперирует величинами, которые (в большинстве своем) будут существовать и в будущем. Раскры- тие учетной информации между прошлыми и будущими отчетными перио- дами производится исходя из определенных предположений.

Неопределенность послужила основанием для выработки бухгалте-

рами принципа осмотрительности.

Термин «осмотрительность» стал применяться по отношению к это-

му принципу в семидесятые годы. Ранее он назывался «консерватизм».

Сущность принципа сводится к тому, что бухгалтер должен отражать самую низшую из возможных стоимостей активов и доходов и самую вы- сокую из возможных стоимостей пассивов и расходов. Это принцип опре-

деляет так же временной параметр отражения доходов и расходов. Расходы

 

 
должны быть зафиксированы как можно раньше, а доходы как можно позднее.

Из этого следует, что активы оцениваются ниже рыночной стоимо- сти, а доходы оказываются выраженными меньшей из нескольких альтер- нативных сумм.

В настоящее время существуют различные мнения о необходимости использования принципа осмотрительности (консерватизма) в учете. Одни считают, что использование принципа консерватизма обезопасит собствен- ников, другие, что консерватизм противоречит требованию отражения всей доказательной информации, связанной с временными ограничениями и лишает учетные данные сравнимости.

Принцип осмотрительности закреплен в Положении по бухгалтер- скому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено при- казом Минфина РФ от 09.12.98 №60н (п.7), где отмечается, что организа- ция должна проявить большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не до- пуская создания скрытых резервов.

Принцип постоянства. Этот принцип достаточно важен и его приме- нение является жизненно необходимым для каждой организации, если она стремиться объективно представить бухгалтерскую информацию. Принцип по- стоянства заключается в том, что если организация выбрала метод бухгалтер- ской обработки определенного типа данных, то она должна точно придержи- ваться именно этого метода при обработке всех данных этого типа.

Выбранные методы закрепляются в учетной политике организации и действуют в течение отчетного года. Однако, это не означает, что органи- зация не может изменить выбранные методы. Они могут быть изменены, но только на достаточно серьезном основании. Причины изменения закре- плены в п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор- ганизации»  ПБУ  1/98,  утверждено  приказом  Минфина  РФ  от  09.12.98

№60н. Любое изменение в методах серьезно сказывается на финансовых результатах деятельности организации.

Принцип своевременности означает, что данные в бухгалтерском учете должны быть представлены без задержки, для того, чтобы пользова-

тель мог принять необходимое решение. Требование своевременности сформулировано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная по- литика  организации» ПБУ  1/98,  утверждено приказом Минфина  РФ  от

09.12.98 №60н.

Принцип полноты заключается в требовании, чтобы бухгалтер- ская информация не содержала пропуски и изъятия. В противном случае такая информация может привести к неверному управленческому реше- нию и нанести финансовый ущерб организации. Требование полноты сформулировано в п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено приказом Минфина РФ от

09.12.98 №60н, а п.5 ст.8 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г., от 28.03.02 г. №32-ФЗ, от

 

 
31.12.02 г. №187-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ, от 10.01.03 №8-ФЗ «О бух- галтерском учете» обязывает организации все хозяйственные операции и результаты  инвентаризации  своевременно  регистрировать  без  каких-

либо пропусков и изъятий.

Принцип полноты учтен и в Положении по бухгалтерскому учету

«Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.01.2000 №5н. В п.11 этого документа гово-

рится о том, что информация об аффелированных лицах должна быть изложена ясно и полно с тем, чтобы пользователям были понятны ха-

рактер и содержание отношений и операций с аффелированными лица-

ми.

Принцип ценности, достоверности и сопоставимости.

Ценность информации заключается в ее влиянии на принятие пользователем решений в отношении организации. При этом различают прогностическую ценность (возможность на базе информации сделать прогноз), ценность подтверждения прогноза и своевременность.

Достоверной признается информация, в которой нет существен- ных ошибок, т.е. она соответствует требованиям нейтральности, правди- вого представления, полноты и адекватности (отражения экономическо-

го содержания хозяйственных операций в соответствующей оценке).

Сопоставимость показателей, содержащихся в финансовой отчет-

ности, с  соответствующими показателями предыдущих периодов или показателями  других  организаций,  обеспечивается  постоянством  вы-

бранных методов учета.

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |