Имя материала: Бухгалтерское дело

Автор: Соколова Е.С.

7. организация системы внутреннего контроля в организации

 

Внутренний контроль – комплекс мероприятий, разработанных в организации для обеспечения наиболее эффективного функционирова- ния всех ее структурных подразделений при осуществлении хозяйствен- ных операций.

 

Целью организации системы внутреннего контроля является:

 

-  осуществление и контроль согласованной и эффективной дея-

тельности всех структурных подразделений организации;

-  обеспечение  строгого  соблюдения  законодательных и  норма-

тивных актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность организации;

-  обеспечение выполнение решений руководства организации;

-  обеспечение контроля за расходом и сохранностью активов ор-

ганизации.

 

Ответственность за разработку и фактическое воплощение систе- мы внутреннего контроля несет руководство организации. От него зави- сит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфи- ке деятельности организации, функционировала регулярно и эффектив- но.

Система внутреннего контроля состоит из трех элементов (рису-

нок 16):

1. системы бухгалтерского учета, организованной по определен-

ным правилам;

2. контрольной среды;

3. отдельных средств контроля.

 

СИСТЕМЫ

 

Подпись: ВНУТРЕННЕГОСистема бухгал-

терского учета

 

 

 

Отдельные средст-

ва контроля

Контрольная среда

 

 

КОНТРОЛЯ

 

Рис. 16.

 

Системой бухгалтерского учета называется определенный логи- ческий комплекс, сформированный на основе плана счетов, обобщаю- щий процессы снабжения, производства и продажи, решающий четко определенную цель и обеспечивающий управление организацией на ос- нове реализации тактических и стратегических решений.

 

В  целом система бухгалтерского учета характеризуется опреде-

ленным комплексом показателей, главными из которых являются:

1. Наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов, обеспечивающих получение и использова- ние достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях. Национальные бухгалтерские стандарты включают на- циональный план счетов, правительственные указы, директивы, кодексы и налоговое законодательство.

2. Национальный план счетов бухгалтерского учета. План сче-

тов является определяющим в системе бухгалтерского учета, соответст-

вует ее целям и задачам и тесно связан с формами собственности, мето-

дами формирования цен, налоговой политикой государства, способами

самофинансирования и организацией подведения конечных результатов работы внутренних подразделений организации.

 

 
3. Система организации бухгалтерского учета в масштабе ор- ганизации. Для большинства учетных систем характерно наличие двух бухгалтерий финансовой или общей бухгалтерии, решающей проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, по- ставщиками и покупателями и имеющий внешний характер. Организа- ция внешней бухгалтерии, соответствующей национальной учетной сис- теме, в той или иной степени регламентируется государством. Указанная регламентация направлена на создание одинаковой системы определе- ния финансового и имущественного положения организации, оценки статей актива и пассива баланса, размеров прибыли и налогов, перечис- ляемых в бюджет. Управленческая бухгалтерия направлена на решение внутренних проблем, связанных с повышением эффективности работы внутри организации. Управленческая бухгалтерия, как правило, не рег- ламентируется государственными, лишь в отдельных национальных и межнациональных системах предусматривается один или два класса счетов в плане счетов (французская учетная система, германская учетная система). При этом взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется разными способами с помощью специ- альной системы счетов, входящих в управленческую бухгалтерию.

4. Методология определения конечного финансового результа- та. Способы определения конечного финансового результата (прибыли (убытка)) в целом по организации, исходя из элементов затрат и дохо- дов, на основе статей затрат и видов доходов, по данным бухгалтерских счетов.

5. Цель учетной системы. Цель направлена на определение ре- зультатов деятельности организации и ее подразделений по определен- ному показателю или по системе показателей. Такими целевыми показа- телями могут быть: увеличение прибыли или дохода, снижение себе- стоимости, определение созданных резервов и т.п. Решение этих целей достигается соответствующей системой счетов, методами оценки акти- вов.

 

Как было отмечено в главе 1 параграф 1.2., бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регист- рации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организация и их движении путем сплошного, непре- рывного и документального учета всех хозяйственных операций. Эф- фективное функционирование такой системы в организации определяет- ся следующими элементами:

-  учетной политикой и основными принципами ведения бухгал-

терского учета;

-  организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

-  распределением обязанностей и полномочий между работника-

ми, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

-  организацией подготовки, оборота и хранения документов, от-

ражающих хозяйственные операции;

-  порядком отражения хозяйственных операций в регистрах бух-

галтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

 

 
-  порядком подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

-  ролью и местом вычислительной техники в ведении бухгалтер-

ского учета и подготовки отчетности;

-  критическими областями учета, где риск возникновения ошибок особенно высок;

-  средствами контроля, предусмотренными в отдельных областях системы бухгалтерского учета.

 

К системе бухгалтерского учета в организации предъявляются следующие требования:

1. операции в учете должны правильно отражать временной пери-

од их осуществления;

2. операции в учете должны быть зафиксированы в правильных суммах;

3. операции должны правильно и в соответствии с действующими

нормативными документами и учетной политикой отражаться на счетах бухгалтерского учета;

4. должна быть ограничена возможность появления финансовых

злоупотреблений.

 

Контрольная среда – это осведомленность и практические дейст- вия руководства организации, направленные на установление и поддер- жание системы внутреннего контроля.

 

Контрольная среда включает в себя:

-  основные принципы управления организацией;

-  организационную структуру организации;

-  распределение ответственности и полномочий;

-  принципы кадровой политики;

- порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

-  порядок ведения внутреннего управленческого учета и подго-

товки отчетности для внутренних целей;

-  соответствие хозяйственной деятельности организации в целом требованиям действующего законодательства.

Отдельные средства контроля применяются с целью контроля за тем, чтобы:

Во - первых, все хозяйственные операции выполнялись только с одобрения руководства организацией как в целом, так и в конкретных слу- чаях;

 

 
Во-вторых, все операции фиксировались в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в пра- вильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивали возможность подготовки дос- товерной бухгалтерской отчетности;

В-третьих, доступ к активам был возможен только с разрешения со-

ответствующего руководства;

В-четвертых, проверка соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определялось руково- дством с установленной периодичностью, и в случае расхождений руково- дством принимались надлежащие действия.

В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка для организации и поддержания системы внутрен- него контроля может быть создана ревизионная комиссия, назначен реви- зор или организован отдел внутреннего аудита.

Рассмотрим подробнее сущность внутреннего аудита.

Внутренний аудит - это созданная организацией, действующая в ин- тересах его руководства и (или) собственника, регламентированная внут- ренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Структура отдела внутреннего аудита, его роль и функции опреде-

ляются руководством и (или) собственником организации.

 

При определении структурной организации отдела внутреннего аудита, его роль и функций исходят из следующих обстоятельств:

1. содержание и специфика деятельности организации;

2. объем показателей финансово-хозяйственной деятельности ор-

ганизации;

3. сложившейся системы управления организацией;

4. состоянием и эффективности системы внутреннего контроля.

 

К функциям внутреннего аудита относятся:

-  проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,

их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу  средств  и  способов,  используемых  для  идентификации,

оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности,

включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским сче-

там;

-  проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

-  проверка деятельности различных звеньев управления;

-  оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изуче- ние и оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразде- лениях организации;

-  проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имуще-

 

 
ства организации;

-  работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

-  оценка  используемого  организацией  программного  обеспече-

ния;

 

 

-  проведение специальных расследований отдельных случаев, на-

пример подозрений в злоупотреблениях;

-  разработка и представление предложений по устранению выяв-

ленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

 

Функции внутреннего аудита могут выполнять специально орга- низованные отделы или отдельные аудиторы, состоящие в штате орга- низации.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости  в  структуре  управления  организации.  Это  требование

обеспечивается тем, что внутренний аудит подчиняется и обязан отчи- тываться только назначившему его руководству и (или) собственнику и независим  от  руководителей  проверяемых  филиалов  организации  и

структурных подразделений организации (Рисунок 17)

 

 

Генеральный директор

 

Главный инженер

 

Отдел логистики       Отдел маркетинга     Бухгал-

 

терия

 

Цех ….

 

Цех 2

 

Отдел внутреннего аудита

 

 

Цех 1

 

 

Рис. 17.

Склад

Страница: | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |