Налоги и налогообложение в Российской Федерации

13.2.объектыналогообложения

 

К облагаемому налогом имуществу относятся жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, юве- лирные изделия,  бытовые изделия из драгоценных металлов и дра- гоценных  камней  и лом таких изделий,  паенакопления в жилищ- но-строительных,   гаражно-строительных  и  дачно-строительных

314                                                                                                         

 

кооперативах,  суммы, находящиеся  во вкладах в учреждениях бан- ков и других кредитных учреждениях, средства  на именных прива- тизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги  в их стоимостном выражении.

Налог взимается  при выдаче нотариусами  или должностными

лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, сви- детельств  о праве  на наследство или удостоверения ими  договоров дарения в случаях, если общая стоимость,  переходящего в собствен- ность физического лица имущества, превышает установленную Федеральным законом от 12.12.1991  г. №  2020-1  «О налоге  с иму- щества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с доп. и изм.  № 10-ФЗ от 27.01.1995 г.) величину.

Эта величина должна превышать 850-кратный установленный законом  размер  минимальной месячной оплаты труда (МРОТ)  на день открытия наследства или 80-кратный МРОТ на день удостове- рения договора дарения.

При этом оценку стоимости жилого дома, квартиры, дачи и садового домика,  переходящих  в собственность  физических  лиц в порядке наследования или дарения, должны осуществлять органы коммунального  хозяйства,  в том числе бюро технической  инвента- ризации,  или же страховые организации.

Оценка транспортных средств  должна  производиться страхо- выми органами или организациями, связанными с техническим обслуживанием  транспортных средств, а при оформлении права наследования— судебно-экспертными учреждениями  системы Министерства юстиции Российской Федерации.

Оценка другого имущества производится специалистами-оцен- щиками.

Нотариусы,  а также другие должностные  лица,  уполномочен- ные совершать нотариальные  действия,  в соответствии с федераль- ным  налоговым законодательством обязаны представить в налого- вый  орган  по  месту  их  нахождения справку о стоимости имуще- ства, переходящего в собственность физических  лиц, необходимую для исчисления налога с имущества,  переходящего в порядке на- следования или дарения.

Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день открытия  наследства вне зависимости  от того, что стоимость  этого  имущества  в  момент  выдачи  свидетельства

                                                                                                        315

 

может быть иной по сравнению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения,  исчисля-

ется  со стоимости имущества, указанной сторонами, участвующи- ми в сделке, но не ниже оценки,  произведенной уполномоченными на это органами.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответ- ствующей справкой  налогового органа.

Законодательством Российской Федерации установлены раз- личные ставки налога в зависимости  от стоимости  имущества,  пе- реходящего в порядке наследования  (табл. 10) и в порядке дарения (табл.  11).

При  применении ставок  налога  важно  знать, кто  относится к наследникам первой и второй  очереди.

При  наследовании  по закону  наследниками  (в равных долях)

являются:

• наследники первой очереди  — дети  (в  том  числе  усыновлен- ные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребе- нок  умершего, родившийся после  его смерти;

• наследники второй  очереди  — братья  и  сестры  умершего, его дед и бабка  как  со стороны отца, так и со стороны матери. Наследники  второй  очереди  призываются  к наследованию  по

закону  лишь  при  непринятии ими  наследства,  а также в случае, когда все наследники  первой очереди лишены  завещателем прав наследования.

При  исчислении  налога с имущества,  переходящего в порядке наследования или дарения, учитывается установленный законода- тельством размер  минимальной месячной оплаты  труда на день открытия наследства или  удостоверения договора дарения.

Письмом МНС от 20. 01.2003 г. №  04-4-09/1267-Б901 «Об опре- делении размера  ставок  налога  с  имущества,  переходящего в по- рядке наследования»  указывается,  что поскольку законодательством специально не предусмотрено дифференцировать ставки налога в зависимости от степеней родства  в случае  наследования имущества по  завещанию,  поэтому при  наследовании  имущества по  завеща- нию  используются понятия Гражданского кодекса Российской Фе- дерации,  согласно  которым  при  наследовании  по завещанию  сте- пень  родства  не учитывается.

316

 

 

Таблица 10

 

Ставки налога с имущества, переходящего в порядке наследования

 

Таблица  11

 

 

 
Ставки налога с имущества, переходящего в порядке дарения

 

Стоимость  имуще- ства, кратно МРОТ

Одаряемые

дети, родители

другие физические лица

От 80 до 850

3\% стоимости  имущества, превышающей 80 МРОТ

10\% стоимости  имущества, превышающей 80 МРОТ

От 851 до  1700

23,1 МРОТ + 7\% стоимости имущества,  превышающей

850 МРОТ

77 МРОТ + 20\% стоимости имущества,  превышающей

850 МРОТ

От 1701 до 2550

82,6 МРОТ  +11\%  стоимо- сти имущества,  превышаю- щей 1700  МРОТ

247 МРОТ + 30\% стоимо- сти имущества,  превы- шающей   МРОТ

Свыше  2550

176.1 МРОТ+ 15\% стоимо- сти имущества, превышаю- щей 2550 МРОТ

502 МРОТ +40\% стоимо- сти имущества,  превы- шающей  2550 МРОТ

                                                                                                              317