Налоги и налогообложение в Российской Федерации

19.3. объект налогообложения

 

Объектом налогообложения согласно ст. 346.4 НК  РФ являют- ся доходы, уменьшенные  на величину расходов. В состав доходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН,  входят доходы от реали- зации товаров  (работ, услуг) и имущественных прав, а также внере- ализационные доходы. Они определяются в соответствии со ст. 249 и 250 НК  РФ.  Доходы, которые не учитываются при расчете ЕСХН, перечислены  в ст. 251 НК РФ.  Например, поступления  по страхо-

            391

 

ванию   сельскохозяйственных  культур  включаются в  доходы,  по- скольку не поименованы в данной статье.

Организации и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, умень- шают  свои   доходы   на  сумму  расходов,  которые  указаны  в  п.  2 ст. 346.5 НК  РФ.  В их числе:

• расходы  на  приобретение  основных средств,  нематериальных активов, канцелярских товаров, прав на использование программ для ЭВМ  и баз данных;

• расходы  на ремонт  и аренду  основных средств;

• материальные  расходы и стоимость товаров для перепродажи;

• расходы  на  оплату  труда, выплату  пособий по  временной не- трудоспособности, на питание работников, занятых на сельско- хозяйственных работах;

• расходы  на обязательное страхование работников и имущества;

• суммы  НДС   по  приобретенным товарам   (работам,  услугам); суммы  налогов   и  сборов, а также  судебные   расходы  и  тамо- женные платежи;

• расходы  на  пожарную безопасность и  охрану,  на  содержание служебного автотранспорта, рекламу, командировки, повыше- ние квалификации кадров, освоение новых производств,  цехов и агрегатов, а также на опубликование  бухгалтерской отчетности;

• проценты по заемным средствам и услуги кредитных организа- ций;

• расходы  на нотариальные,  аудиторские, информационно-кон- сультативные,  почтовые,  телеграфные услуги и услуги связи;

• расходы в виде пеней  и штрафов за неисполнение или ненадле- жащее исполнение  обязательств,  а также расходы по возмеще- нию  ущерба.

Обращаем внимание,  что при расчете ЕСХН расходы можно учесть лишь в том случае, если они экономически обоснованы  и документально  подтверждены.

 

 
Перечень  расходов, принимаемых для  определения налоговой базы, является закрытым. Следует  заметить, что в нем не упомяну- ты разнообразные услуги  производственного  характера. Поскольку налог введен недавно,  в настоящее время еще нет прецедентов при- знания либо  непризнания таких  услуг   уменьшающими налогооблагаемую  базу.  Поэтому  в  определении   расходов  следует

392     

 

придерживаться строго того перечня,  который предусмотрен ст. 346.5

НК РФ.

Налогоплательщики обязаны вести  учет показателей своей  де- ятельности,  необходимых  для исчисления  налоговой  базы и сум- мы единого сельскохозяйственного налога, на основании  данных бухгалтерского учета.

Сельскохозяйственные  производители определяют свои  дохо- ды и расходы кассовым методом (п.  6 и 7 ст. 346.5 НК).  Это зна- чит, что датой  признания доходов является день поступления денег на расчетный счет или в кассу сельхозпроизводителя, а расходы признаются  таковыми  после их фактической  оплаты.

Расходы на приобретение  основных средств и нематериальных активов признаются в особом  порядке (п.  4 и 5 ст.  346.5 НК  РФ). Так, если основное средство было приобретено после перехода на уплату ЕСХН,  расходы на покупку  можно  учесть в момент  ввода его в эксплуатацию. Конечно, при условии, что эти расходы факти- чески оплачены.  Имеется возможность включить в расходы и оста- точную стоимость основных средств, которые числились на ее ба- лансе до перехода на уплату ЕСХН.  При этом остаточная стоимость основных средств со сроком  полезного  использования до трех лет включается в расходы  предприятия в течение  первого года  уплаты ЕСХН,  свыше  15 лет — равными  долями  в течение  10 лет после перехода  на ЕСХН. Остаточная стоимость основных средств, срок полезного использования которых находится в пределах от 3 до 15 лет, включается в расходы в особом порядке:

• в течение первого года уплаты ЕСХН — 50\% стоимости объекта;

• в течение  второго  года — 30\%;

• в течение  третьего  года — 20 \%.

В случае реализации  (передачи) основных средств, приобретен- ных после перехода на уплату ЕСХН,  до истечения  трех лет с мо- мента  их приобретения (в отношении основных средств  со сроком полезного использования свыше  15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщики обязаны пересчи- тать налоговую базу за весь период пользования  такими  основны- ми средствами с момента их приобретения до даты реализации  (пе- редачи)  с учетом  положений гл.  25  НК  РФ  и  уплатить  дополни- тельную сумму налога и пени.  В данном случае налогоплательщик должен пересчитать  налоговую базу по ЕСХН в соответствии  с ус- тановленным гл. 25 НК  РФ  порядком начисления амортизации.

                                                                                                                          393

 

В п. 7 ст. 346.5 НК РФ установлено,  что расходы на приобрете- ние основных средств  отражаются в последний день отчетного (на- логового) периода.

Расходы на приобретение  нематериальных  активов учитывают-

ся аналогично.