Налоги и налогообложение в Российской Федерации

2.3. права и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов

 

Права, которыми наделяется любой  налогоплательщик или плательщик сборов, определены ст. 21 НК  РФ.

Налогоплательщик вправе  получать от налоговых и других упол- номоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения  законодательства о налогах  и  сборах.   При наличии  соответствующих условий, оговоренных в налоговом за- конодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут  использовать налоговые льготы.

Очень существенное право налогоплательщиков — возможность получать отсрочку  или  рассрочку уплаты  налогов, а также  налого- вый кредит  или интенсивный налоговый кредит. Это означает, что налогоплательщик имеет  право  на  перенос установленного срока уплаты  налога  на  более  поздний срок.   Изменение срока  уплаты налога  может  быть  предоставлено как в отношении всей  подлежа- щей уплате суммы  налога, так и ее части.  Налогоплательщик име- ет право на своевременный зачет  или возврат сумм излишне упла- ченных, либо излишне взысканных налогов.

А также  налоговое законодательство предусматривает право плательщиков:

• обжаловать в установленном порядке акты  налоговых орга- нов и действия (бездействия) их должностных лиц;

• не выполнять неправомерные акты  и требования налоговых органов, их должностных лиц, не соответствующие НК  или  иным федеральным законам;

• присутствовать при  проведении выездной налоговой провер- ки, получать копии актов  налоговой проверки и решений налого- вых органов, а также  налоговые уведомления и требования об уп- лате  налогов;

• требовать соблюдения налоговой тайны;

• обращаться с требованиями и получать в установленном по- рядке  возмещение налоговыми органами в полном объеме  убыт- ков, причиненных их незаконными решениями, а также  незакон- ными действиями или бездействием должностных лиц этих органов.

36                     Обязанности   налогоплательщико в

С 1 января 2004 г. значительно упрощен порядок постановки на налоговый учёт и учёт во внебюджетнык фонд ы организаций и ин- дивидуальных предпринимателей при из государственной регист- рации.

Раньше налогоплательщики  обязаны был и  в  установленный

срок после регистрации в соответствующем  органе встать на учет в налоговой инспекции по метсу своего нахождения.

В настоящее время  Федеральным законом от 23.12.2003 г. №185- ФЗ  «О внесении  изменений  в  законодательные  акты   Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки  на учет юридических лиц и индивиду- альных предпринимателей»  постановку на учет организации  или физическою лица  обязаны осуществить налоговые органы.

Постановка организации, индивидуального предпринимателя или  физического лица  на учет (снятие с учета)  подтверждается до- кументом, форма  которого устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов и сборов.  Указанный  документ выдается вместе с документом,  подтверждающим  внесение  записи  в соответствую- щий  государственный реестр   не  позднее 5 дней  с  даты  внесения записи в Единый государственный реестр  налогоплательщиков.

Организация, в состав  которой входят  обособленные подразде- ления, расположенные  на территории Российской Федерации,  обя- зана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения  каж- дого своего обособленного подразделения. При  подаче  заявления о постановке  на учет организации  по месту нахождения ее обособ- ленного подразделения  организация  одновременно  с заявлением  о постановке на  учет представляет в одном  экземпляре копии заве- ренных  в установленном  порядке  свидетельства  о  постановке  на учет в налоговом органе организации  по месту ее нахождения,  до- кументов,  подтверждающих создание  обособленного  подразделе- ния  (при  их наличии).

После постановки  на учет и начала производственной деятель- ности  налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложении. Указанный учет не является обособленным налоговым учетом, он ведется в рамках устанавливаемых Минфином России правил веде-

                                                                                                          37

 

ния бухгалтерского учета (кроме налога на прибыль).  Исключение составляют индивидуальные предприниматели и организации, пе- реведенные в установленном порядке на упрощенную систему  на- логообложения. В этих  случаях  может  быть  введен  специальный учет доходов  и расходов этих налогоплательщиков. Налогоплатель- щики должны вести  налоговый учет.

Также в обязанности налогоплательщиков входит:

• своевременно  и в полном объеме уплачивать налоги;

• выполнять  требования  налогового органа об устранении  выяв- ленных нарушений законодательства о налогах;

• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и  уплаты  налогов документы и  сведения, а также  бухгалтер- скую  отчетность.

Налогоплательщики не имеют  права  препятствовать законной деятельности должностных лиц  налоговых органов при  исполне- нии  ими  служебной деятельности. В случаях  обнаружения налого- выми органами  в ходе камеральной  или выездной  проверки  нару- шений налогового законодательства  налогоплательщики должны выполнить законные требования налоговых органов об их устране- нии.

Налоговое законодательство установило, что проверки налого- выми  органами правильности уплаты  налогоплательщиками при- читающихся  налогов могут проводиться  не более чем за три пред- шествующих данной  проверке  года. Поэтому  в обязанности нало- гоплательщика (физического и юридического лица)  входит обеспе- чение в течение 4 лет сохранности данных бухгалтерского учета и других  документов, необходимых для  исчисления и уплаты  нало- гов, документов, подтверждающих полученные доходы, в необхо- димых случаях, и произведенные расходы,  а также уплаченные  и удержанные  налоги.

Изложенные выше обязанности согласно российскому  налого- вому законодательству  несут все налогоплательщики, как физичес- кие, так и юридические лица.  Помимо этого, налогоплательщики- организации и индивидуальные предприниматели обязаны сооб- щать в налоговый  орган но месту налогового учета следующие све- дения:

• в 10-дневный  срок — об открытии  или закрытии счетов в ком- мерческих банках;

38

 

• в срок  не позднее одного  месяца — о начале  участия в российс- ких или  иностранных организациях;

• в срок  не позднее одного  месяца — о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

• в срок не позднее трех дней  — о принятии решения об объявле- нии  несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорга- низации.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на налогоплательщика возлагается соответ- ствующая ответственность и применяются штрафные санкции.

Как  уже отмечалось, по отдельным видам  налогов на налого- плательщика законодательством не возложена обязанность рассчи- тывать  сумму налога, а в некоторых случаях — и самостоятельно платить налоги. Речь идет о такой  категории, как налоговый агент. В соответствии с Налоговым кодексом РФ  налоговые агенты — это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержа- нию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет  или  внебюджетные фонды причитающихся налогов.

В обязанности налоговых агентов  входит:

• правильно и  своевременно исчислить, удержать  из  денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджеты или  внебюджетные фонды соответствующие налоги;

• в течение одного месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту  своего  учета о невозможности удержать  налог  у нало- гоплательщика и о сумме  задолженности налогоплательщика;

• вести  учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержан- ных и перечисленных в бюджеты или  внебюджетные фонды;

• представлять в  налоговый орган   по  месту  своего  учета  доку- менты, необходимые для осуществления контроля за правиль- ностью  исчисления и удержания налогов у налогоплательщи- ков, а также  перечисления удержанных налогов в бюджеты или внебюджетные фонды.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является представле- ние в налоговый орган  по месту своего  налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они  обязаны платить.

            39

 

Налоговая декларация — это письменное  заявление налогопла- тельщика о полученных доходах и произведенных расходах, источ- никах доходов, налоговых льготах и исчисленной  сумме налога,  В нее могут включаться и другие данные, связанные с исчислением и уплатой  налогоплательщиком причитающихся  налогов.

Налоговая декларация должна  представляться каждым налого- плательщиком по каждому  налогу, подлежащему уплате этим  на- логоплательщиком. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.  В отдельных случаях она может представляться на дис- кете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку. Налогоплательщик может  представить налоговую декларацию в на- логовый орган  лично  или направить ее по почте.

Если налогоплательщик  обнаружил, что в поданной им нало- говой декларации  он не отразил или не полностью отразил какие- то сведения, а также сделал ошибки, приводящие к занижению сум- мы  налога, подлежащей уплате, то он должен  внести  в налоговую декларацию необходимые дополнения и изменения.

Если  налогоплательщик сделал  заявление в налоговый орган  о дополнении  и изменении  налоговой декларации  до истечения  сро- ка ее подачи, то она считается поданной  в день подачи заявления.

В том случае, если это сделано после истечения срока подачи налоговой декларации,  но до или после истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик  может быть освобожден от финансо- вой ответственности. Но это возможно только  при условии, что эти поправки сделаны  до момента, когда налогоплательщик узнал, что налоговые органы  обнаружили неотражение или  неполное отраже- ние сведений,  приводящих к уменьшению суммы налога, или же о назначении  выездной  налоговой  проверки.  Налогоплательщик со- гласно  положениям кодекса освобождается от финансовой ответ- ственности также при условии, что до подачи заявления о дополне- нии и изменении  налоговой декларации он уплатил недостающую сумму  налога  и соответствующие ей  пени.