Налоги и налогообложение в Российской Федерации

20.3.налоговая база

 

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшен- ные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учиты- ваются  в совокупности с доходами, выраженными в рублях.  При этом доходы и расходы, выраженные  в иностранной валюте, пере- считываются в рубли  по официальному курсу Центрального банка

408     

 

Российской  Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в  натуральной форме,  учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определя-

ются нарастающим итогом с начала налогового периода.

 

Пример

С  1 января  2004 г. ЗАО «Век» перешло  на УСНО,  выбрав  базу по единому налогу  «доходы  минус расходы». За  9 месяцев 2004  г.  дохо- ды  фирмы  составили  2  050  000  руб.,  а  расходы—   1 320 000  руб. Разница между  ними за 9 месяцев 2004 г.  — 730 000 руб.  (2 050 000 -

- 1  320 000).  За IV квартал  2004 г.  доходы  предприятия составили

920 000 руб.

Фирма  занимается  обработкой   стройматериалов.  В  IV  квартале

2004 г.  она  оприходовала   и  оплатила  древесину   на  общую  сумму

600 000 руб.  (в том числе  НДС — 100 000 руб.).  В производство были списаны материалы на  общую  сумму  400 000 руб.

В октябре  2004 г. фирма  уплатила в бюджет упрощенный налог за III  квартал 2004 г.  — 42 000 руб.  А в ноябре 2004 г. ввела  в эксплуата- цию  новый деревообрабатывающий станок, купленный за 48 000 руб. (в том  числе  НДС — 8000 руб.).  В IV квартале 2004  г.  фирма истра- тила на представительские цели  18 000 руб.

Итак,  в IV квартале 2004 г. ЗАО «Век» понесло такие расходы, при- нимаемые  для исчисления «упрощенного»  налога:

—оплаченные и отпущенные в производство  материалы — 400 000 руб.;

 

—«входной»    НДС  по  приобретенным  ценностям —  108  000  руб. (100 000 + 8000);

—стоимость  основного   средства,   введенного   в  эксплуатацию, —

40 000 руб.;

 

—сумма уплаченного  налога  — 42 000 руб.

Сумма представительских расходов в расчете единого налога не участвует. Ведь  такого вида  затрат  нет  в перечне, который приведен в п.  1 ст.  346.16  Налогового кодекса РФ.

Таким  образом,  расходы ЗАО  «Век»  за  IV  квартал 2004  г.  соста- вили  590 000 руб.  (400 000 + 108 000 + 40 000 + 42 000).  А налого- облагаемая   разница   между  доходами  и  расходами  — 330  000  руб. (920  000-59 0 000).

409

 

 

Налогоплательщик, который  применяет  в качестве  налогооб-

ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется  в размере 1 \% нало- говой  базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчис-

ленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного  ми- нимального  налога.

Налогоплательщик имеет  право  в следующие налоговые пери- оды включить сумму разницы между суммой  уплаченного мини- мального налога и суммой налога,  исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой  базы, в том числе увеличить сумму убытков,  которые могут быть перенесены  на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налого- обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму  убытка, полученного по ито- гам  предыдущих налоговых периодов,  в  которых налогоплатель- щик применял  упрощенную систему налогообложения и использо- вал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов.  При  этом под убытком понимается  превыше- ние расходов над доходами.

Указанный  убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 \%. При этом оставшаяся  часть убытка может быть пере- несена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

 

Пример.

В 2003 г. ООО «Виктория» работало по упрощенной системе нало- гообложения,  выбрав базу по единому налогу «Доходы минус расхо- ды». За 2003 г. облагаемые доходы фирмы составили 900 000 руб., а расходы — 1500 000 руб.

Таким образом, по итогам 2003 г. предприятие получило убыток в размере 600 000 руб. (1 500 000 - 900 000).

Рассчитали и минимальный единый налог за 2003 г.:

900 000руб. • 1 \% = 9000 руб.

Общая сумма убытка, которую следует перенести на 2004 г., такова:

600 000 руб. + 9000 руб. = 609 000 руб. Предположим, что в 2004  г. доходы ООО «Виктория»  составили

1 300 000 руб., а расходы — 800 000 руб. Разница между доходами и расходами равна 500 000 руб. (1 300 000 - 800 000).

410     

 

Рассчитали максимальную сумму убытка, на которую можно умень- шить  налогооблагаемую базу за 2004 г.:

500 000 руб. • 30\% = 150 000 руб.

Таким образом, упрощенный налог  за 2004 г. составит: (500 000 руб. - 150 000 руб.) *15\% =5 2 500 руб.

Оставшаяся часть убытка  2003 г. составит:

609 000 руб. - 150 000 руб. = 459 000 руб.

 

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждаю- щие объем понесенного убытка, и сумму, на которую была умень- шена  налоговая  база  по  каждому  налоговому  периоду,  в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего налогообложения, не принимается при  переходе на упро- щенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при пере- ходе на общий режим  налогообложения.

 

Налоговый период.  Отчетный период

 

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и девять  месяцев календарного года.

 

Налоговые  ставки

 

Если  объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается  в размере 6\%.

Если  объектом налогообложения являются доходы, уменьшен- ные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в раз- мере 15\%.