Налоги и налогообложение в Российской Федерации

20.4. порядок исчисления и уплаты налога

 

Налог  исчисляется как соответствующая налоговой ставке  про- центная доля налоговой  базы. Сумма налога по итогам налогового

_                                                                                               411

 

периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. На- логоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального  авансового  платежа по налогу,  исходя из ставки  на- лога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастаю- щим  итогом  с  начала  налогового периода до  окончания соответ- ственно первого квартала, полугодия, девяти  месяцев с учетом  ра- нее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается ука- занными налогоплательщиками на сумму  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот  же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.  При этом сумма налога (квартальных авансовых пла- тежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50\%.

Налогоплательщики, выбравшие  в качестве объекта налогооб- ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансо- вого платежа по налогу, исходя  из ставки налога  и фактически по- лученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчи- танных нарастающим  итогом с начала налогового периода до окон- чания соответственно  первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных  авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты  налога  по итогам  налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного  для подачи налого- вых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим от- четным периодом.

Уплата минимального налога осуществляется  только в тех слу- чаях, когда  сумма  исчисленного в установленном порядке единого налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного  минимального налога,  либо когда отсутствует нало-

412     

 

говая  база для исчисления единого  налога  по  итогам  налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

 

Пример  1.

По итогам 2004 г. налогоплательщикам  получены доходы в сумме

350 000 руб., а также понесены расходы в сумме 340 000 руб. Сумма единого налога составит:

(350 000 - 340 000) • 15/100 = 1500 руб. Сумма минимального налога составит:

350 000-1/100 = 3500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого на- лога оказалась меньше суммы исчисленного минимального  налога, налогоплательщик  осуществляет уплату минимального  налога в сум- ме 3500 руб.

 

Пример  2.

Налогоплательщиком по итогам 2004 г. получены доходы в сумме

300 000 руб., а также понесены  расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом,  по итогам налогового периода налогоплатель- щиком  получены убытки в сумме 70 000 руб. (300 000 - 370 000).

Налоговая  база для исчисления единого  налога в данном  слу- чае отсутствует.

В этой связи  налогоплательщик обязан  исчислить  и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300 000 • 1/ 100 = 3000 руб.

 

Налогоплательщики, уплатившие  за налоговый  период мини- мальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы  между уплаченной  суммой  минимального налога и суммой исчисленного  в общем порядке единого налога в расходы при исчислении налоговой базы за последующие налоговые перио- ды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых  на будущие налоговые  периоды.

 

Пример.

Перенос убытка или части убытка на следующие налоговые периоды. Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме

            413

 

900  000  руб.,  расходы  за  указанный  налоговый  период составили

1  100 000 руб.

Таким образом,  по итогам 2003 г. налогоплательщиком получены убытки  в сумме 200 000 руб.

Сумма подлежащего  уплате минимального налога составляет:

900 000 • 1/100 = 9000 руб.

В связи с отсутствием налоговой  базы для исчисления единого на- лога  сумма  разницы между  исчисленной суммой минимального на- лога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога со- ставляет 9000 руб.  (9000 - 0).

Итого,  за 2003 г. сумма полученного  налогоплательщиком убытка

составила 209 000 руб.  (200  000  + 9000).

По  итогам 2004 г.  налогоплательщиком получены доходы  в сумме

1 300 000 руб.,  а расходы составили  800 000 руб.

Налоговая  база по единому  налогу за 2004 г. составляет:

1  300 000  - 800 000  = 500 000 руб. Сумма минимального налога составляет

1300 000-1/100=         13 000 руб.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы  составляет:

500 000 • 15/100 = 75 000 руб.

Учитывая, что сумма  исчисленного в общем порядке единого на- лога превышает сумму  исчисленного минимального налога, налого- плательщик  осуществляет  уплату единого  налога.

Сумма убытка,  принимаемая  к  уменьшению налоговой  базы   за

2004 г., составляет 150 000 руб.  ((500  000 • 30/100) <  209 000). Сумма единого налога, подлежащая уплате  за 2004 г., составляет:

(500 000 - 150 000) • 15/100 = 52 500 руб.

Оставшаяся часть  неучтенного убьггка  в сумме  59 000 руб.  (209 000 -

- 150 000) учитывается налогоплательщиком при  исчислении налого- вой базы за 2005 г.

 

Уплата налога налогоплательщиками,  выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы

 

Пример 1.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квар- тальный  авансовый  платеж  по единому  налогу в сумме 5000 руб. За этот  же  отчетный период сумма  уплачиваемых им  страховых взно- сов на обязательное  пенсионное страхование  составила 2700 руб.

414     

 

В этом  случае налогоплательщик уменьшает сумму  исчисленного за отчетный период квартального авансового платежа по  единому налогу  лишь  на 2500 руб. [(5000 руб. • 50/100)  <  2700 руб.].

Общая сумма  платежей за отчетный период составит 5200 руб., в том числе:  сумма  квартального авансового платежа по единому на- логу — 2500 руб.  (5000  - 2500);  страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование — 2700 руб.

 

Пример 2.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квар- тальный авансовый платеж  по единому налогу  в сумме  7000 руб.

За  этот  же отчетный период сумма  уплачиваемых им  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 3300 руб. В этом  случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного квартального авансового платежа по единому налогу  на всю сумму уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное стра-

хование —

3300 руб. [(7000 руб. • 50/100) > 3300 руб.].

Общая сумма  платежей за отчетный период составит — 7000 руб., в том числе:  сумма квартального авансового платежа по единому налогу  — 3700 руб. (7000 — 3300);  сумма страховых взносов на обя- зательное пенсионное страхование — 3300 руб.

 

Статьями 5 и 6 Закона №  117-ФЗ, в ст.  2 Федерального закона от 24.07.2002  г. № 104-ФЗ и в ст. 48 Бюджетного кодекса РФ  внесе- ны изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2004 г. дохо- ды от уплаты  налога  при  применении упрощенной системы нало- гообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следую- щим  нормативам отчислений:

• в бюджеты субъектов Российской  Федерации — 45 \%,

• в местные бюджеты — 45 \%,

• в  бюджет  федерального Фонда обязательного медицинского страхования — 0,5\%,

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицин- ского  страхования — 4,5\%,

• в бюджет  Фонда социального страхования РФ — 5 \%;

            415

 

В городах Москве и Санкт-Петербурге доходы от уплаты нало- га при применении упрощенной  системы налогообложения распре- делены  в следующем порядке:

• в бюджеты г. Москвы и Санкт-Петербурга — 90\%,

• в  бюджет  федерального Фонда обязательного медицинского страхования  — 0,5 \%,

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицин- ского страхования  — 4,5 \%,

• в бюджет  Фонда социального страхования РФ — 5 \%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении уп- рощенной системы налогообложения распределяются органами фе- дерального казначейства по уровням бюджетной системы Россий- ской Федерации  по следующим нормативам  отчислений:

• в бюджет  Пенсионного фонда РФ — 60\%,

• в бюджет  федерального  Фонда  обязательного  медицинского страхования  — 2\%,

• в бюджеты территориальных фондов  обязательного  медицин- ского  страхования — 18\%,

• в бюджет Фонда социального  страхования  РФ — 20\%.

Как  видно, отчисления из доходов  от уплаты  налога  при  при- менении упрощенной системы налогообложения в доход федераль- ного бюджета в 2004 г. не предусмотрены.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (от- четного) периода представляют налоговые декларации  в налоговые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам  налогового периода представ- ляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим  налоговым  периодом.

Налоговые декларации по итогам  отчетного периода представ- ляются не позднее 25 дней  со дня окончания соответствующего от- четного периода. Налогоплательщики — индивидуальные предпри- ниматели по истечении налогового периода представляют налого- вые декларации в налоговые органы по месту своего  жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим  налоговым пери- одом.

Налоговые декларации  по итогам отчетного периода представ- ляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего от- четного периода.

416     

 

Вопросы для самопроверки

 

1. Какие  предприятия  применяют  упрощенную  систему налого- обложения?

2. В чем состоят принципиальные отличия УСНО от общеприня- той системы налогообложения?

3. Что является объектом обложения налогом ?

4. Каковы ставки УСНО?

5. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

6. Могут ли применять  УСНО индивидуальные  предпринимате- ли, переведенные на уплату ЕНВД?

7. Какие организации  не могут перейти на упрощенную систему налогообложения?

8. В каких  случаях  уплачивается минимальный  налог? С какой целью он введен?

9. Какие виды налогов уплачивают индивидуальные предпринима- тели, перешедшие на УСНО?

10. Насколько упрощается система бухгалтерского учета для на- логоплательщиков, перешедших на упрощенную систему нало- гообложения?

11. В какие сроки уплачивается единый налог?

12. В какие сроки налогоплательщики представляют налоговые декларации налоговым органам ?