Налоги и налогообложение в Российской Федерации

3.6. налоговые ставки

 

В соответствии с принятым в Российской Федерации налого- вым законодательством обложение  НДС  производится по основ- ным налоговым ставкам:

• нулевая ставка  НДС,

• 10\%.-ная,

• 18\%-ная.

Налогообложение по ставке 0\%. Организации, осуществляю- щие экспортные операции,  при реализации товаров (за исключени- ем нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на  территории  государств — участников СНГ),  вывезенных в таможенном  режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, производят налогообложение по ставке 0\% (подп.  1 п. 1 ст. 164 НК  РФ).

71

 

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке  0\% определен ст.  165 НК  РФ и является обязательным для всех организаций. Документы пред- ставляются налогоплательщиками для обоснованности  применения ставки  0\% одновременно с представлением налоговой декларации.

Нулевая ставка  НДС  означает освобождение от уплаты  НДС  с правом  вычета  (возмещения) налога,  уплаченного  поставщикам по материальным ресурсам (работ, услугам), использованным при производстве и реализации  товаров (работ,  услуг), облагаемых по ставке 0 \%.

Документы, подтверждающие обоснованность применения, на- логовой  ставки  0\% и налоговых вычетов  при реализации товаров  на экспорт,  представляются налогоплательщиками в налоговые орга- ны в срок не позднее 180 дней,  считая с даты оформления  регио- нальными  таможенными  органами  грузовой таможенной  деклара- ции на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов) (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Налогообложение по налоговой  ставке  10\% производится:

« при реализации  продовольственных  товаров первой  необходи- мости.  С июля 2000 г. этот перечень установлен Федеральным законом от 02.01.2000 г. №  36-ФЗ  «О внесении  изменений  в Закон РФ  "О налоге  на добавленную стоимость"» и в него вклю- чены  скот  и птица  в живом  весе, мясо  и мясопродукты (за ис- ключениемделикатесов),рыбаживая, молокои    молокопродук- ты, яйца  и яйцепродукты, масло  растительное, маргарин, са- хар, соль, хлеб и хлебобулочные изделия, крупы, мука, мака- ронные изделия и др. По указанной ставке  в 10\% облагается реализация товаров для детей по перечню,  утвержденному Пра- вительством РФ (трикотажные и швейные изделия,  обувь, тет- ради школьные, игрушки и др.).

Подпунктом 3 п. 3 ст. 164 НК  РФ установлено, что реализация печатных изданий и книжной продукции, связанной с образовани- ем, наукой и культурой (за исключением изданий рекламного и эротического характера), облагается налогом на добавленную сто- имость  по ставке  10\%.

Для того чтобы определить, какая продукция относится к льго- тируемой, в Методических рекомендациях  организациям  ранее пред- лагалось  руководствоваться Общероссийским классификатором продукции  ОК 005 93, но только до утверждения Правительством Российской  Федерации соответствующего перечня печатных изда-

78       

 

ний  и книжной продукции. Перечень видов  периодических печат- ных изданий  и книжной  продукции,  облагаемых при их реализа- ции  налогом на добавленную стоимость по ставке  10\%, был утвер- жден Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 г. № 41, од- нако  его  действие распространяется на  правоотношения, возник- шие  с  1  января 2002  г.  Именно поэтому при  определении видов печатной и книжной продукции, которые облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке  10\%, следует  руководствоваться названным Постановлением Правительства Российской Федерации.

Сопутствующие услуги по реализации печатной и книжной продукции (доставка, редакционные и издательские работы), пере- численные  в пп.  3-6 п. 3 ст.  164 НК  РФ,  облагаются налогом  на добавленную стоимость по ставке 10\% только до 1 января 2005 г.

По 10\%-ной  ставке НДС облагаются лекарственные средства, из- делия медицинского назначения (Федеральный закон от 28.12.2001 г.

№ 179-ФЗ).

Реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не  осво- божденных в соответствии с российским налоговым законодатель- ством от уплаты НДС, облагается налогом по ставке в размере 18\%, включая подакцизные продовольственные товары.

По  18\%-ной  ставке НДС  облагается медицинская техника,  не включенная  в Перечень  важнейшей  и жизненно  необходимой  ме- дицинской техники, утвержденный Правительством.

 

 
В случаях, когда  сумма  налога  на добавленную стоимость оп- ределяется  расчетным  способом,   применяется  ставка   15,25\%

 

Расчетный способ используется: при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров  (работ, услуг);  при  реализа- ции имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с нало- гом на добавленную стоимость; при реализации сельскохозяйствен- ной продукции  и продуктов ее переработки, закупленных  у физи- ческих  лиц;  с суммы  пеней, если полученные пени  непосредствен- но связаны с оказанием услуг по аренде.