Налоги и налогообложение в Российской Федерации

3.7. порядок начисления налога

 

Сумма  налога  исчисляется отдельно по каждой подлежащей налогообложению операции  как соответствующая  налоговой став- ке процентная доля  налоговой базы.

79

 

Общая сумма  подлежащего уплате налога  образуется путем сложения сумм налога, исчисленных по каждой операции, по ито- гам каждого налогового периода, с учетом  всех изменений, увели- чивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налоговый период устанавливается как  календарный месяц. Налогоплательщик имеет  право  уменьшить общую  сумму  на-

лога  на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобре- тении  товаров  (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо  уплаченные налогоплательщиком при  ввозе  товаров  на тамо- женную  территорию Российской Федерации в таможенных режи- мах выпуска для свободного обращения и временного ввоза.

Если организация является плательщиком НДС, то сумму нало- га, перечисленную поставщикам, можно принять к вычету.  Для это- го необходимо, чтобы  товар  (работа  услуга) был  оплачен, приобре- тен для операций, облагаемых НДС, и в наличии был счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст.  169 НК  РФ.

Согласно ст.  172 НК  РФ  возмещать НДС  можно только  на ос- новании счетов-фактур, выставленных продавцами. Поэтому, если организация приобрела товары  (работы, услуги)  за наличные день- ги, кроме  чека  ККТ для  возмещения НДС  еще  необходим счет- фактура. При  отсутствии счетов-фактур возмещать НДС  из бюдже- та нельзя. К вычету  нельзя также  применять НДС  по товарам (ра- ботам, услугам), оплаченным третьими лицами, так как ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы  НДС, которые непосредственно предъявлены налогоплательщику и которые он фактически оплатил.

НДС, начисленный при продаже товаров  и уплаченный в бюд- жет  продавцом,  подлежит вычету  в случае  возврата этих  товаров. Вычеты  в этом  случае  производятся не на основании счета-факту- ры, а на основании налоговой декларации, в которой отражен НДС, начисленный ранее  при  продаже товара.

 

Пример.

Торгово-посреднической  фирмой  приобретено  компьютеров для последующей перепродажи на сумму (с НДС):                         640 000 руб. Реализовано товаров населению на сумму (с НДС):          800 000 руб. Возвращен компьютер покупателем на сумму:      40 000 руб.

Взамен устаревших приобретено фирмой и установлено

два компьютера на сумму (с НДС)             76 000 руб.

80       

 

Рассчитать сумму НДС  к уплате  в бюджет.

 

1.НДСквычету:         = 11 5290 руб.

 

2. НДС  от реализации:        = 122000 руб.

 

3. НДС к уплате: 115 290 - 122 000 = 6710 руб.

 

При возврате налогоплательщика к традиционной системе на- логообложения  с упрощенной  системы налогообложения НДС, ра- нее принятый к вычету, но восстановленный и уплаченный в бюд- жет, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

 

Немало вопросов возникает  по приобретенным за наличный расчет товарно-материальным ценностям, когда в чеке ККТ  НДС выделен отдельной строкой, а счет-фактура отсутствует. В этом случае суммы НДС можно возместить только за счет собственных средств организации, так как согласно п. 2 ст. 170 НК РФ  предус- мотрено только  четыре  случая  учета НДС  в стоимости товаров  (ра- бот, услуг):

1) приобретение  (ввоз)  товаров  (работ,  услуг) для операций,   не подлежащих налогообложению;

2) приобретение  товаров (работ, услуг), местом реализации  кото- рых не признается территория РФ;

3) приобретение товаров  (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

4) приобретение товаров  (работ, услуг)  для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (пе- редаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.  Согласно данному пункту  не признаются реализацией товаров  (работ, услуг):

• осуществление операций, связанных с образованием россий- ской  или иностранной валюты  (за исключением целей  нумиз- матики);

• передача на  безвозмездной основе жилых  домов, детских  са- дов,  санаториев  и  других объектов  социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электри- ческих сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных соору-

жений и других подобных объектов органам государственной власти и органам  местного  самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуще- ствляющим использование или эксплуатацию указанных объек- тов по их назначению);

• передача имущества  государственных  и муниципальных пред- приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

• выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в си- стему  органов государственной власти  и органов местного са- моуправления, в рамках выполнения возложенных  на них ис- ключительных полномочий в определенной сфере  деятельнос- ти в том случае, если обязанность  выполнения указанных ра- бот (оказания услуг) установлена законодательством РФ,  зако- нодательством субъектов РФ,  актами органов местного само- управления.

Многие организации выступают налоговыми агентами по арен- де федерального имущества, имущества субъектов РФ  или  муни- ципального  имущества  и  должны  перечислять  в бюджет суммы НДС  с одновременным внесением арендной платы.  Если организа- ция — налоговый агент имеет освобождение от НДС по ст. 145 HК РФ,  то она все равно должна будет исчислить  и уплатить НДС  с суммы  аренды. Однако возместить уплаченный НДС  организация не имеет  права,  так как  п.  3 ст.  171 НК  РФ  предусмотрено,  что право на вычет имеют покупатели  — налоговые агенты, исполняю- щие обязанности налогоплательщиков.

В то же время новая редакция Методических рекомендаций предоставляет организациям возможность зачесть  налог  на добав- ленную стоимость по командировочным расходам без счета-факту- ры.  Это относится  к расходам на оплату услуг гостиниц  в период служебной командировки, на оплату услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование постельных принадлежностей в поездах.  Основанием для налогового  вычета  налога на добавлен- ную стоимость по означенным расходам может являться бланк стро- гой отчетности или проездной документ (билет  на поезд, самолет и т. д.), которые сотрудник должен приложить  к авансовому отчету.

Зачесть  «входной» налог на добавленную  стоимость  организа- ция  может  только  в том случае, если в бланках строгой отчетности сумма налога выделена отдельной строкой  (см. Письмо  Минфина РФ от 04.12.2003 г. № 04-03-11/100).

Если  в бланке строгой отчетности налог  на  добавленную сто- имость  не выделен, то на основании пп.  12 п. 1 ст. 264 НК  РФ вся сумма затрат по командировке относится на текущие расходы  орга- низации.

Часто  организации оплачивают стоимость приобретенных то- варов  с рассрочкой. Этот вид сделки  называется коммерческим  кре- дитом.  При  оформлении такого  кредита предусматривается уплата процентов за пользование кредитом. Проценты по нему увеличива- ют сумму кредиторской задолженности перед поставщиком и вклю- чаются  в оборот, облагаемый НДС. На  сумму  НДС  по процентам коммерческого кредита продавец должен выставить счет-фактуру. В этом случае у покупателей товаров  НДС, уплаченный по процен- там, подлежит вычету.

При  строительно-монтажных работах для собственного потреб- ления вся стоимость строительно-монтажных работ облагается НДС. Суммы  НДС  подлежат вычету  по объектам после  того, как  начис- ленные суммы  будут уплачены в бюджет.  Налог, который заплати- ла организация по строительно-монтажным работам подрядчику за выполненные работы, приобретенные материалы, подлежит выче- ту только  после  постановки на  учет построенного объекта, т.  е.  в том  месяце, когда  организация начнет начислять амортизацию по вновь  введенному объекту.

Сумма  налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма  налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,  пере- данном покупателю товаров  (работ, услуг).