Налоги и налогообложение в Российской Федерации

3.8.  счет-фактура

 

Счет-фактура — типовой платежный документ, выписываемый поставщиком на каждую  партию отгруженной или проданной про- дукции, а также  за выполненные работы  и услуги.

К  заполнению  счетов-фактур,  являющихся одним  из  главных финансовых документов контроля за облагаемым оборотом и соот- ветственно за исчислением НДС, налоговое законодательство предъявляет особо  повышенные требования.

Счет-фактура должен содержать сведения о продаваемом това- ре и цене  продажи, наименование и адрес  продавца и покупателя, пункт, в который товар  был  доставлен или  отгружен, дату  совер- шения операции, условия продажи.

Кроме общепринятых реквизитов, характеризующих покупате- ля и продавца, в счете-фактуре в обязательном порядке выделяются:

83

 

• сумма  акциза по подакцизным товарам;

• ставка НДС;

• сумма налога,  предъявляемая  покупателю  товаров  (работ,  ус- луг), а также  стоимость товаров  (работ, услуг)  за все  количе- ство поставляемых  или отгруженных по счету-фактуре  товаров (работ, услуг) с НДС;

• суммы, указанные в  счете-фактуре, могут  быть  выражены в иностранной валюте.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по которым освобождены  от налогообложения, также должны быть выписаны и выданы счета-фактуры, но в этом случае в них не выделяются соответствующие суммы  налога.

В случае  реализации товаров  (работ, услуг)  населению по роз- ничным ценам или  тарифам соответствующая сумма  налога  долж- на быть  включена в эти  цены  или  тарифы. При  этом  на ярлыках товаров и ценниках,  выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога выде- ляться не должна. В розничной торговле, где большинство  покупа- телей не являются налогоплательщиками, роль расчетных докумен- тов и счетов-фактур выполняет кассовый чек или иной  документ установленной формы. Счет-фактура подписывается руководителем и главным  бухгалтером организации либо иными  должностными лицами,  уполномоченными на то в соответствии с приказом  по организации.

Счета-фактуры, выставленные после  1 марта 2004 г., в которых отсутствуют расшифровки  подписей руководителя и главного бух- галтера  организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны.

При выставлении  счета-фактуры индивидуальным предприни- мателем счет-фактура подписывается  им с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого  индивидуаль- ного предпринимателя. Отсутствие необходимых реквизитов явля- ется основанием  для отказа от принятия  предъявленных  покупате- лю продавцом сумм  налога  к вычету  или  возмещению.

Счет-фактура  (согласно  ст. 169 НК  РФ) является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм  налога к вычету или возмещению.  То есть при отсутствии счета-фактуры налогоплательщик не вправе предъявлять  суммы налога на добав- ленную стоимость к вычету  или  возмещению.

84

 

Налогоплательщики обязаны  составлять счета-фактуры, вести

журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций:

• признаваемых объектом налогообложения;

• не подлежащих налогообложению;

• в иных случаях,  закрепленных  в установленном  порядке.  Та- ким случаем можно признать обязанность  налогоплательщика составлять счета-фактуры при  освобождении его  от  исполне- ния обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145

НК  РФ.

Оформлять и выставлять счета-фактуры должны как организа- ции, так и индивидуальные предприниматели, так как обязанность по составлению счетов-фактур лежит  в равной степени на всех на- логоплательщиках .

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по опе- рациям реализации  ценных бумаг (за исключением  брокерных и посреднических услуг), а также банками по банковским операциям и страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами  по операциям, не подлежащим  налогообложению (осво- бождаемым от налогообложения).

Счета-фактуры также не составляются  при реализации  товаров

(работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам).

Не выписываются счета-фактуры организациями, применяющи- ми специальные налоговые режимы.

Если продавец освобожден  от обязанностей налогоплательщи-

ка или  имеет  право  на льготу  по НДС  в соответствии со ст.  145 и

149 НК  РФ, то он  выписывает счета-фактуры и делает  на них  за- пись «Без НДС».  Включение  агентом данных сумм в счет-фактуру принципалу необязательно, так как не несет никаких налоговых последствий для сторон.

Если  организация реализует товары  (выполняет работы, ока- зывает  услуги)  через  обособленные структурные подразделения, счета-фактуры оформляются и выдаются этими подразделениями.

Нумерация  счетов-фактур производится в порядке возрастания

номеров в целом по организации. При этом возможно как резерви- рование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения.

Так как в настоящее время печать организации на счет-фактуре

ставить  не требуется, это существенно облегчило работу  обособ- ленных подразделений.

            85

 

Журналы  учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур, книг покупок и книг продаж  ведутся обособленными подразделе- ниями в виде разделов единых  журналов учета, единых  книг  поку- пок и продаж  организации.

За  отчетный налоговый период разделы  книг  покупок и про- даж представляются обособленными подразделениями в головную организацию для оформления единых  книг  покупок и продаж  и составления деклараций по НДС.

Счет-фактура оформляется не позднее пяти дней с даты отгруз- ки товаров  покупателю в двух экземплярах: первый экземпляр пе- редается покупателю, второй  остается в бухгалтерии предприятия.

Выданные счета-фактуры должны быть зарегистрированы в книге  продаж  в том налоговом периоде, в котором возникло нало- говое  обязательство. Таким образом, одна  и  та  же сумма  может быть отражена дважды:  на основании данных лент контрольно-кас- совых  машин и счета-фактуры.