Налоги и налогообложение в Российской Федерации

4.4. налоговая база

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подак- цизного товара.  Предусматривается несколько механизмов опреде- ления налоговой базы.  Применение одного или другого  из них за- висит от вида подакцизного товара и соответственно  от того, какой вид  налоговых ставок  установлен в отношении этих  товаров: спе- цифические, адвалорные или комбинированные.

 

 
При  применении   налоговых ставок  налоговая

база определяется как объем реализуемых (переданных) товаров в натуральном выражении (штуках, метрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах),

При  применении  адвалорных или  комбинированных налого- вых ставок возможны  два варианта:

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това- ров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами  сделки, Предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.  В случаях, когда  цены  товаров  (работ, услуг), применен- ные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20\% от рыночной  цены  идентичных товаров  (работ, услуг), налоговый орган  вправе  вынести моти-

 

4*

вированное решение о доначислении налога и пени, рассчитан- ных таким образом,  как если бы результаты этой сделки были оценены, исходя из применения рыночных цен на соответствую- щие товарооборота,  услуги);

* как  стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации,  действовавших в предыду- щем налоговом  периоде,  а при их отсутствии — исходя из ры- ночных цен.

Такие цены применяются при определении налоговой базы по подакцизным  товарам:

* при  реализации на безвозмездной основе;

* при  совершении товарообменных (бартерных) операций;

* при  передаче подакцизных товаров  по соглашению о предос- тавлении отступного или  новации;

* при  передаче при натуральной  оплате труда.

При определении налоговой базы  из нее исключаются соб- ственно акцизы, НДС.

Если  налогоплательщик при реализации подакцизных товаров, на которые установлены адвалорные ставки  акцизов, получал  вы- ручку в иностранной валюте, то для определения налоговой базы иностранная  валюта пересчитывается  в валюту Российской Федера- ции по курсу Банка России,  действующему на дату реализации  по- дакцизных  товаров.

НК  РФ предусмотрено, что если учет операций, облагаемых по разным ставкам, ведется  налогоплательщиком раздельно, то и на- логовая база определяется  по этим операциям  отдельно.

Если раздельный учет по таким операциям  не ведется, опреде- ляется  единая налоговая база по всем операциям реализации (пере- дачи)  подакцизных товаров.

При  импорте сигарет  (как  с фильтром, так  и без)  для расчета акциза берется  их таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной  пошлины.