Налоги и налогообложение в Российской Федерации

5.7. прямые и косвенные расходы в налоговом учете

 

Помимо деления расходов на расходы, связанные  с реализаци- ей, и внереализационные, в налоговом учете есть деление расходов на прямые и косвенные.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по ме- тоду начисления, то расходы на производство  и реализацию, осу- ществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразде- ляются на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов (ст.  318 НК РФ)  является закры- тым.  К ним относятся:

• материальные  затраты;

• расходы  на оплату  труда;

• суммы начисленной амортизации  основных средств,  которые непосредственно заняты в процессе производства.

Косвенные расходы — это  все  остальные расходы, осуществ- ляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) пе- риода (ст. 318 НК РФ).  К ним относятся:  прочие расходы, связан- ные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не за- нятых  непосредственно в производстве. В состав  косвенных расхо-

                                                                                                   153

 

дов включаются также расходы, осуществленные налогоплатель- щиком в течение предыдущих отчетных (налоговых) периодов и сформировавшие определенные группы расходов, часть которых согласно требованиям  гл. 25 НК РФ включается в состав расходов текущего  периода (в частности, расходы, связанные с освоением природных ресурсов, расходы  на осуществление НИОКР).

Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде. Прямые  расходы могут списываться  неполностью.  Несписан-

ные прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода.

В случае, когда  невозможно определить отнесение возникших у налогоплательщика прямых  расходов  к конкретному производ- ственному процессу, направленному на изготовление данного вида продукции,  выполнение  работы,  оказание  услуги, налогоплатель- щик в своей  учетной  политике  определяет  механизм  распределе- ния указанных расходов с применением  экономически обоснован- ных показателей .