Налоги и налогообложение в Российской Федерации

5.8. порядок определения расходов по торговым операциям

 

Налогоплательщики,  осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы  на реализацию (издерж- ки обращения)  с учетом следующих особенностей:

• в течение  текущего  месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК  РФ;

• расходы  на доставку  товаров, если такая  доставка  не включает- ся в цену приобретения  товаров по условиям договора,  склад- ские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товара.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализован- ных на конец месяца,  не включается налогоплательщиком в состав расходов,  связанных  с производством  и реализацией,  до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

К  прямым расходам  относятся  стоимость покупных товаров,

154                                                                                               

 

реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку  (транспортные расходы) покупных товаров  до склада налогоплательщика — покупателя товаров  в случае, если эти расходы  не включены в цены  приобретения этих товаров.

Все остальные расходы (за исключением  внереализационных),

осуществленные  в текущем месяце,  признаются  косвенными рас- ходами и уменьшают доходы от реализации  текущего месяца.

Прямые  расходы,  относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц  с учетом переходящего остатка на начало  месяца в следующем порядке:

 

 
Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на ос- таток товаров  на складе  на начало  месяца и осуществленных в теку- щем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров  на складе  на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение прямых рас- ходов к стоимости товаров.

4. Определяется сумма прямых расходов, относящихся к остат-

ку товаров  на складе, как  произведение среднего процента на сто- имость остатка товаров  на конец месяца.

 

Пример.

Сумма прямых расходов на остаток товаров на начало месяца рав- на 180 тыс.  руб. Сумма транспортных расходов на доставку  товаров за месяц  составляет 200 тыс. руб., стоимость покупных товаров, ре- ализованных в течение месяца, — 5000 тыс. руб. Общая сумма пря- мых расходов за месяц составляет 5380 тыс. руб. (180 + 200 + 5000). Стоимость товаров  на  складе  организации на  конец месяца —

800 тыс.  руб.

Средний процент равен 6,6\% •

Сумма  прямых расходов, относящихся к остатку  товаров  на скла-

де, равна 52,8 тыс. руб.

Следовательно, сумма  прямых расходов, уменьшающих налого-

облагаемую базу по налогу  на прибыль, составит 5327,2 тыс. руб.: [5000+(380-52,8)].

155