Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Глава  6 налог на доходы физических лиц

 

Налог на доходы физических  лиц (НДФЛ)  — наиболее тради- ционный налог, взимаемый  на протяжении всего исторического развития отечественной  и зарубежной экономики.

В годы советской  власти,  когда практически отсутствовала на- логовая система,  единственным налогом был подоходный налог с физических лиц.  Подоходное налогообложение характеризовалось в это  время  отсутствием основополагающего принципа налогооб- ложения — равенства всех плательщиков перед  законом.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в

начале  1916 г. и должен был быть введен в действие с 1917 г. Но Февральская, а затем и Октябрьская  революции отменили ранее принятые законы, и закон от 6 апреля 1916 г. о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В СССР подоходный налог  не имел особого фискального значения, поскольку основная  масса поступлений  в бюджеты всех уровней обеспечивалась  за счет жест- ко регламентированных сумм отчислений от доходов  предприятий и организаций.

Основы современного  подоходного налогообложения физичес- ких лиц были  заложены в России с принятием Федерального зако- на №  1998-1  от 07.12.1991  г.  «О подоходном налоге  с физических лиц».  С введением  этого  закона  в действие  с  1 января  1992 г. в России была создана принципиально иная, чем действовавшая  в Советском Союзе, система подоходного обложения физических лиц.

Она стала базироваться на определенных принципах, отличных от действовавших в системе централизованного государственного регулирования экономики, которые со временем изменялись и уточ- нялись, пока наконец не приобрели относительно законченный вид в Налоговом кодексе Российской Федерации.

            185

 

Важнейшим принципом ныне  действующей системы налого- обложения  физических  лиц является равенство налогоплательщи- ков вне зависимости от социальной или иной  принадлежности. Это означает,  что все налогоплательщики равны перед законом,  отсут- ствуют категории налогоплательщиков, которые были  бы освобож- дены  от  налогообложения по  полученным ими   доходам.   Ставки налога  едины  для  всех налогоплательщиков,  получивших доход.

Большое  значение  налог с доходов физических  лиц имеет для регулирования доходов  бюджетов  разных  уровней.

Преимущество этого налога  заключается в том, что его пла- тельщиками  является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспреде- ления  зачисляться  в любой бюджет: or местного до федерального. Этот налог — достаточно стабильный  и устойчивый доходный ис- точник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты  муниципальных образований, из  которых  финансируют- ся основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

С 2001 г. в Российской Федерации с принятием ч. II Налогового кодекса РФ введена  совершенно новая  система  налогообложения доходов физических лиц.  Она значительно отличается от ранее дей- ствовавшей системы подоходного налогообложения.  Отличие за- ключается не только в новом названии налога, но и в новой концеп- ции налогообложения доходов. Новая система налогообложения ориентирована на снижение  налогового  бремени  путем расшире- ния налоговых льгот, отказа от прогрессивного  налогообложения совокупного годового  дохода  и введений минимальной налоговой ставки  к большой части  доходов  налогоплательщиков.

Различные особенности установлены как  в определении нало- говой  базы, так и в исчислении суммы  подлежащего уплате  нало- гового платежа.

По-прежнему  сохраняются два способа уплаты  налога  с дохо- дов, получаемых физическим лицом:

• у источника  получения  дохода — путем удержания  из  дохода налогоплательщика причитающейся к уплате  суммы  налога;

• на основании  декларации  о доходах,  представляемой  налого- плательщиком  в налоговый орган.

Налог на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 ч. II Налогового кодекса РФ (с изм. и доп. от 29.05.2002 г. №57-ФЗ  и от

24.07.2002 г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные  акты Российской Федерации»; от 07.07.2003  г. №117-ФЗ «О внесении изменений и

186                                                                                                      

 

дополнений в часть  вторую  НК  РФ  и отдельные законодательные акты Российской Федерации,  а также признание утратившими силу некоторых законодательных актов»;  от 08.12.2003 г. №163-Ф3 «О внесении  изменений  в некоторые  законодательные  акты РФ о на- логах и сборах»;  от 29.06.2004  г. №58-93 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и призна- нии  утратившими силу  некоторых законодательных актов  Россий- ской  Федерации в связи  с осуществлением мер по совершенствова- нию  государственного  управления»).