Налоги и налогообложение в Российской Федерации

1.3.налоговый механизм, характеристика его элементов

 

Налоговая политика  государства реализуется через  налоговый механизм.

Налоговый механизм представляет собой  совокупность орга- низационно-правовых норм, методов  и форм  государственного управления налогообложением через  систему  различных надстро- ечных  инструментов  (налоговых ставок,  налоговых льгот, спосо- бов обложения)*.

С позиций функционального содержания определение налого- вого механизма может  быть сформулировано следующим образом:

 

* Заяц Н. В. Теория налогов. Минск: БГЭУ, 2002.

11

 

Налоговый механизм — это  комплекс трех  взаимодействую-

щих финансово-бюджетных сфер  деятельности, регламентирован- ный особыми правовыми нормами всего арсенала законодательных актов  государства, определяющий установление, оценку плановых, фактически  исполненных и  прогнозных  налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений  (налоговое планирование), принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов страны как  стимулирующего характера (на- логовое регулирование) и санкционных мер воздействия при  нару- шении норм  налогового законодательства (налоговый  контроль.)* Налоговый механизм включает не только  формы и методы  орга- низации налоговых отношений, но и способы их количественного

и качественного определения.

К элементам налогового механизма, имеющим количественные параметры, можно отнести размеры ставок, объем налоговых льгот, долю  изъятия части  внутреннего валового продукта (ВВП) посред- ством  налогов в бюджет, уровень собираемости налогов и т. д.

К  элементам налогового механизма, имеющим качественные параметры, относятся понятия эффективности налогового регули- рования, влияние налогов на экономическое развитие общества в целом  и на проведение инвестиционной политики и т. д.

Налоговому механизму свойственно двойственное содержание. Во-первых, налоговый механизм — это область  налоговой теории, трактующей это  понятие в качестве организационно-экономичес- кой категории, а следовательно, как объективно необходимый про- цесс  управления перераспределительными отношениями, склады- вающимися при  обобществлении части  созданного и производстве национального дохода.

Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, мож- но  разграничить на  три  подсистемы: налоговое планирование и прогнозирование;  налоговое регулирование; управление налогооб- ложением и налоговый контроль.

Во-первых, налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода  конкретных налоговых действий, т. е. как  совокуп- ность  условий и  правил реализации положений  налоговых зако- нов.

Это реальное налоговое производство. С таких  позиций нало- говый  механизм выступает как  экономический рычаг  субъективно-

 

* Юткина Т.  Ф. Указ.  соч.

12                                                                                                  

 

го регламентирования системы налоговых отношений. Подчинен- ность  его действия экономическим законам исключает субъекти- визм  в регулировании налоговых отношений.

Поэтому так  важно  при  каждом практическом действии при- держиваться буквы закона с тем, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории — субъективное и объективное  начала  процесса  налогообложения представляют  со- бой единое целое.

Внутренйюю структуру  налогового механизма можно выразить схемой (рис. 1).

 

Налоговый механизм

 

 

Налоговое пла- нирование и про- гнозирование

 

Налоговое регулирование

 

Управление нало- гообложением и нало- говый контроль

 

 

Рис.  1. Система налогового механизма в пределах  единого экономическою пространства

 

Налоговое планирование и прогнозирование — это оценка хо- зяйственно-воспроизводственных ситуаций за истекший период, оценка  перспектив  хозяйственного  развития  и на основе этого вы- работка концепции налогообложения, законодательное закрепление процедуры налогообложения и утверждение бюджета  по налогам.

Налоговое прогнозирование — определение экономически обо- снованного размера поступлений налогов в соответствующий бюд- жет, а также  объема  налогов, подлежащих уплате  конкретным на- логоплательщиком.

Налоговое регулирование обеспечивает экономическое воздей-

ствие  на инвестиционные процессы, обновление технологий в от- раслях, балансирование бюджета, саморегулирование внутри  нало- говых отчислений.

Система налогового регулирования представляет собой  комп- лекс  мероприятий по обеспечению текущего процесса маневриро- вания финансовыми ресурсами в рамках налоговой системы.

Осуществляя налоговое регулирование посредством увеличения доли налоговых изъятий, диверсификации налоговых ставок и льгот,

государство может  стимулировать или  ограничивать развитие от- дельных отраслей и регионов.

В системе  налогового  регулирования  применяются налоговые

рычаги, регуляторы и стимулы,  способствующие  проведению  про- текционистских мероприятий (льготы, пониженные ставки нало- гов); действуют и ограничительные мероприятия (санкции, повы- шенные  ставки  налогов),  а также используются  налоговые  плате- жи, ориентированные на определенное воздействие на экономичес- кие процессы.

Управление налогообложением и налоговый контроль осуще-

ствляются аппаратом специалистов с помощью особых  приемов и методов,  в том числе  налоговых  стимулов,  имеющих  две сторо- ны — льготы  и санкции. Управление налогами направлено на со- блюдение налоговой дисциплины, стимулирование развития про- изводства.

Налоговый контроль осуществляется за правильностью исчис- ления,  своевременностью и полнотой  поступления  налогов и пла- тежей  в бюджет и внебюджетные фонды от юридических  и физи- ческих  лиц.  Контроль налоговых органов начинается с постановки налогоплательщиков на учет в налоговых органах.

Принятие оптимального  налогового механизма означает как выбор  разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил  их исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и санкций.

Они  выступают исходной основой  налогового регулирования, равно, как  и его составной частью — налогового контроля.

Все названные  подсистемы  (элементы)  налогового  механизма разграничены условно, поскольку на практике они  нередко пересе- каются, а налоговое регулирование и контроль выступают и вовсе органичным целым, ибо они есть проявления регулирующей нало- говой функции.

Элементы налогового механизма являются в то же время отно- сительно самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них подчиняется своим  правилам организации, оценки и обобщения, в рамках каждого применяются только ему свойствен- ные приемы  или техника налоговых действий.

Различия методов налогового планирования, регулирования, управления и контроля позволяют исследовать эти области как  от- носительно самостоятельные, установить присущие им закономер- ности.

14       

 

На  этой  основе  вырабатываются направления совершенствова- ния  налогового механизма как  системы.

Принятие оптимального налогового механизма означает как выбор  разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил  их исчисления и уплаты  в бюджет.