Налоги и налогообложение в Российской Федерации

7.1.  налогоплательщики

 

В соответствии  со ст.  236 НК  РФ  единый  социальный  налог должны уплачивать (рис.  9):

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпри- нимателями.

 

 

 

 

• С 1 января 2001 г. введен единый соци- альный налог (ЕСН), заменяющий страхо- вые взносы в государственные внебюд- жетные фонды:

— Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ);

— Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ) в части обязательного общего социального страхования (далее — общее страхование);

— фонды обязательного медицинского страхования РФ — федеральный и терри- ториальные (ФОМС РФ);

• страховые взносы в Фонд занятости на- селения РФ отменены;

• контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН осуществляют налоговые органы;

• страховые взносы в ФСС РФ в части обя- зательного социального страхования от несчастных случаев на производстве  и профессиональных заболеваний (да- лее — страхование от несчастных случа- ев) не включаются в состав ЕСН и упла- чиваются в том же порядке, что и до 1 ян- варя 2001 г.

Налогоплательщики  единого  социального  налога

 

 

 
Рис. 9. Определение  категорий  налогоплательщиков ЕСН

223

 

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты. Члены крес- тьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) приравниваются к индивидуальным пред- принимателям.

Если  индивидуальный предприниматель одновременно отно- сится  к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным выше, то он  признается отдельным налогоплательщикам по каж- дому отдельно взятому основанию. Таким образом, индивидуаль- ные предприниматели (в том числе  главы  и члены  КФХ  независи- мо от организационно-правовой формы собственности КФХ) явля- ются  плательщиками ЕСН как  с доходов  от предпринимательской деятельности, так и с выплат, производимых в пользу  наемных работников.

Уплата  налога по наемным работникам, а также со своих доходов, полученных от предпринимательской либо  иной  профессиональной деятельности, производится индивидуальным предпринимателем по месту постановки на налоговый учет по месту жительства.

Пунктом 4 ст. 346.26 НК  РФ  установлено, что уплата  индиви- дуальными предпринимателями единого налога  на вмененный до- ход предусматривает замену  уплаты  ЕСН (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи  с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК  РФ налогоплательщики, осуществ- ляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежа- щей  обложению единым налогом, иные  виды  предпринимательс- кой деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обя- зательств и хозяйственных операций в отношении предпринима- тельской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой нало- гоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режи- мом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду  с предпринима- тельской деятельностью, подлежащей обложению единым нало- гом, иные  виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы  в отношении данных видов деятельно- сти в соответствии с общим режимом налогообложения.

В связи  с изложенным индивидуальные предприниматели, пе- реведенные на  уплату  единого налога  на вмененный доход  и осу- ществляющие иные  виды деятельности, в части  видов деятельнос-

224

 

ти, переведенных на  уплату  единого налога  на  вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН, а в части  видов  деятельности, не переведенных на уплату  единого вмененного налога, являются налогоплательщиками ЕСН.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной систе- мы налогообложения индивидуальными предпринимателями пре- дусматривает замену  уплаты ряда налогов (в том числе и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а так- же выплат  и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по резуль- татам хозяйственной деятельности за налоговый период. Иные на- логи  (помимо тех, уплату  которых заменяет единый налог)  упла- чиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему  налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применя- ющие  упрощенную систему  налогообложения, с 1 января 2003 г. не являются плательщиками ЕСН, в том  числе  и с выплат  в пользу физических лиц.