Налоги и налогообложение в Российской Федерации

7.6.налоговые льготы

 

Статья 239 НК  РФ  устанавливает  налоговые  льготы,  которые подразделяются на общие  льготы  для всех налогоплательщиков и установленные для определенных категорий налогоплательщиков (рис.  12).

От уплаты  налога  освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм:

— с сумм доходов, не превышающих  100 000 руб. в течение нало- гового  периода, начисленных работникам, являющимся инва- лидами I, II и III групп;

2) отдельные  категории  работодателей,  образованные  как  обще- ственные организации инвалидов или для целей оказания помо- щи  инвалидам с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, если:

• общественные  организации инвалидов  в своем численном  со- ставе имеют  не менее  80\% инвалидов;

• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых сред- несписочная численность инвалидов составляет не менее  50\%, а доля  заработной платы  инвалидов в фонде  оплаты труда со-

ставляет не менее  25 \%.  Эта льгота  не распространяется на та- кие организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью.

В то же время  Федеральный закон от  15.12.2001  г.  №  167-ФЗ

«Об обязательном  пенсионном страховании  в Российской Федера- ции» (с изм.  и доп.) не предусматривает  никаких  льгот для работ- ников-инвалидов.  Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на общую  сумму выплат всех работников без исключения.

В соответствии  со ст. 243 НК РФ взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации вычитаются из суммы единого социального налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет.  Если  пред- приятие не начисляет единый социальный налог на выплаты ра- ботникам-инвалидам в пределах 100 000 руб., то и сделать налого- вый вычет по пенсионным взносам невозможно.  Именно  поэтому налоговые органы установили особый порядок расчета  единого со- циального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Как известно, сумма  страховых взносов  на  обязательное пенсионное страхование в два раза меньше,  чем величина единого социального

 

 

 

 

 

 

 
Налоговые льготы  для работодателей

                                                                                                              243

 

налога,  начисленная в федеральный бюджет, поэтому предприя- тия,  осуществляющие выплаты работникам-инвалидам,  должны начислять единый социальный налог в федеральный бюджет  по ставке, уменьшенной в два раза.  Из указанной суммы никакого на- логового вычета  по  страховым взносам на обязательное пенсион- ное  страхование делать  не следует  (так, например, вместо  ставки

28\%  должна  использоваться ставка  14\%).

При  расчете  единого социального налога  в федеральный бюд- жет по сумме  выплат, которая находится в пределах  от  100 001 до

300 000 руб., вместо  фиксированной ставки 28 000 руб. использует- ся ставка  14 000 руб., а вместо  ставки 15,8\%  применяется процент- ная  ставка, уменьшенная в 2 раза, т.  е.  7,9\%.  На сумму  выплат  в пределах  от 300 001 до 600 000 руб.  единый социальный налог  на- числяется по фиксированной ставке  29 800 руб.  вместо  59 600 руб. и по ставке  3,95\% вместо  7,9\%.  Если налоговая база окажется боль- ше 600 000 руб., то при расчете  единого социального налога  приме- няются одна вторая  суммы  фиксированного платежа (83 300 руб.  :

: 2  = 41 650 руб.)  и  1\%  суммы, превышающей 600 000 руб.  При этом  суммы  единого социального налога,  подлежащие уплате  в Фонд  социального страхования Российской Федерации, Федераль- ный  фонд  обязательного медицинского страхования и территори- альный фонд  обязательного медицинского страхования, рассчиты- ваются  в обычном порядке.

 

Пример.

Допустим, что в ООО «Век» работает сотрудник, который является инвалидом I группы. В 2003 г. ему было начислено 190 000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование состави-

 

Сначала бухгалтер ООО «Век» должен рассчитать налоговую базу без  учета льготы (190 000 руб.),  затем умножить ее на  налоговую ставку (максимальную или регрессивную), соответствующую данно- му интервалу налоговой базы:

 

Затем из данной суммы следует вычесть взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:

42 220 руб. - 21 ПО руб. = 21 ПО руб.

244     

В результате получится та сумма, которую организации следовало бы заплатить в бюджет, если бы не было льготы.  Затем  необходимо рассчитать размер льготы. Сумма выплат, которая не облагается еди- ным  социальным налогом, составляет 100 000 руб. На данную  сум- му приходится единый социальный налог  за минусом пенсионных взносов в размере 14 000 руб. (100 000 руб. • 28\% - 100 000 руб. • 14\%). Следовательно, из 21 110 руб. необходимо вычесть 14 000 руб. Сум- ма единого социального  налога, подлежащая  уплате в бюджет, со- ставит 7110 руб. (21 ПО руб. - 14 000 руб.).

Теперь рассчитаем единый социальный налог прежним способом. Сначала  из суммы выплат вычтем льготируемую сумму:

190 000 руб. - 100 000 руб.  =  90 000 руб.

Результат умножим на ОДНУ  вторую ставки единого социального налога, причем ставку  возьмем с учетом  регрессии.

Иностранные граждане и лица без гражданства освобождаются  от

уплаты  ЕСН, если по российскому законодательству они не облада- ют правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, а также медицинскую помощь за счет соответствующих социальных внебюджетных фондов.

Ставка  для  выплат  от   100  001  до  300  000  руб.   составляет

28 000 руб.  + 15,8\% с суммы, превышающей 100 000 руб. Посколь- ку 100 000 руб. льготируются,  необходимо 90 000 руб. умножить на

одну вторую ставки  15,8\%   Таким  образом,  сумма единого социального  налога в федераль-

ный бюджет по выплатам,  произведенным работникам-инвалидам,

рассчитывается по другому  алгоритму, но результат  получается та- ким же.