Налоговый учёт

Списание резерва

 

По окончании года может оказаться, что фирма израсходовала не весь резерв. В бухгалтерском и налоговом учете списание неиспользованных остатков такого резерва происходит по-разному.

По правилам бухгалтерского учета неиспользованный остаток резерва за предыдущий год присоединяют к прибыли отчетного года.

По правилам налогового учета резерв присоединяют к прибыли отчетного года, если по итогам инвентаризации фирма может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неиспользованного резерва.

К прибыли присоединяют разницу между остатком старого резерва и той суммой, на которую

фирма может создать новый резерв.

Эту разницу включают в состав внереализационных доходов.

Может возникнуть ситуация, когда по Налоговому кодексу неиспользованный резерв переносится  на  следующий  год,  а  по  правилам  бухучета  его  надо  присоединить  к  прибыли отчетного года.

В этом случае 31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По ее итогам руководитель должен принять решение о создании резерва на ту

сумму,  которую  можно  перенести  на  следующий  год  по  правилам  налогового  учета.  Тогда отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

 

Пример. ЗАО "Актив" работает по методу начисления. В учетной политике фирмы записано,

что она создает резерв сомнительных долгов по правилам Налогового кодекса.

По итогам инвентаризации на 30 сентября отчетного года выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":

- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);

- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).

В состав резерва по сомнительным долгам бухгалтер включил задолженность:

- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;

- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.

Общая сумма резерва составила 90 000 руб. (60 000 + 30 000).

Предположим,  что  она  не  превышает  максимальной  суммы  резерва  (10\%  от  выручки),

который может создать "Актив".

В IV квартале произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

- ООО "Зенит" погасило свою задолженность на сумму 10 000 руб.

По состоянию на 31 декабря отчетного года у "Актива" будет числиться:

- дебиторская задолженность ООО "Зенит" в сумме 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);

- остаток резерва в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).

По правилам Налогового кодекса на следующий год можно перенести резерв в сумме 20 000

руб.

 

По  итогам  инвентаризации,  проведенной  по  состоянию  на  31  декабря,  руководителю

"Актива" следует принять решение о создании резерва в размере 20 000 руб. Тогда часть резерва,

превышающую лимит, бухгалтер сможет списать.

 

Фирма может перейти с обычной системы уплаты налогов на упрощенную, которая не предусматривает формирование такого резерва. В этом случае накануне смены режимов (31 декабря  текущего  года)  включите  остаток  неиспользованного  резерва  в  состав внереализационных доходов (п. 7 ст. 250 НК РФ).

 

Скидки и премии покупателям

 

Нередко фирмы предоставляют покупателям скидки или выплачивают премии, если те выполнили определенные условия договора. Например, превысили оговоренный объем закупок, оплатили товар до определенной даты и т.д. Эти суммы фирма может включить во внереализационные расходы и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль. Причем независимо от того, когда предоставлена скидка: сразу после отгрузки товара или по итогам года (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Обратите  внимание:  с  покупателем  обязательно  надо  заключить  договор,  в  котором оговорить все условия предоставления скидок или выплаты премии.

Если в договоре предусмотрено снижение цены при определенных условиях, то указанная сумма является скидкой. Из договора должно быть ясно, что после предоставления скидки ценой товара считается новая цена за минусом этой скидки.

Если фирма премирует покупателя в соответствии с маркетинговой политикой, то эту сумму считают премией. Для этого в договор или в допсоглашение к нему впишите:

- условие о праве покупателя на получение премии по итогам отчетного периода;

- условие о том, что премия устанавливается для увеличения сбыта продукции;

- порядок расчета суммы премии;

- порядок выплаты премии.

 

Судебные расходы

 

К судебным расходам относят:

- государственную пошлину, которую фирма платит при подаче иска в суд;

- судебные издержки, связанные с рассмотрением дела судом (например, оплата услуг экспертов и переводчиков, проведение экспертизы на месте и т.д.).

Эти  затраты  в  бухгалтерском  учете  отражают  составе  прочих,  а  в  налоговом  учете  -

внереализационных расходов.

Обратите внимание: по правилам налогового учета в состав внереализационных расходов не включают стоимость услуг адвокатов и исполнительский сбор (7\% от взыскиваемой суммы).

 

Банковские услуги

 

К  внереализационным  расходам  относят  и  затраты  фирмы  на  оплату  услуг  банков.  В

бухгалтерском учете их считают прочими расходами. К банковским услугам, в частности, относят:

- открытие и ведение банковских счетов фирмы;

- проведение расчетов по поручению фирмы;

- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "Клиент-банк";

- кассовое обслуживание;

- куплю-продажу иностранной валюты;

- выдачу банковских гарантий.

 

Регистры налогового учета внереализационных расходов

 

Налоговый учет внереализационных расходов фирма должна вести в налоговых регистрах. Если  в  бухгалтерском  и  налоговом  учете  такие  расходы  отражают  одинаково,  то  в  качестве таковых можно использовать бухгалтерские учетные регистры. Например, распечатки по соответствующим субсчетам счета 91 "Прочие расходы".

Если же порядок бухгалтерского учета конкретных расходов не совпадает с налоговым, надо вести специальные налоговые регистры. ФНС России разработала налоговые регистры для учета:

- штрафов, начисленных за нарушение вашей фирмой условий хозяйственных договоров;

- дебиторской задолженности;

- резервов на списание сомнительной дебиторской задолженности.

Обратите внимание: среди них нет регистров по учету других внереализационных расходов (например, затрат на уплату процентов по долговым обязательствам, затрат по аннулированным производственным заказам и т.д.). Поэтому вам придется разработать их самостоятельно.

Ниже приведены их рекомендуемые формы.

 

Регистры по учету штрафов

 

Для  учета  штрафных  санкций,  начисленных  за  нарушение  фирмой  условий  договоров,

предусмотрено два налоговых регистра:

- регистр учета расчетов по штрафным санкциям;

- регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Начните с регистра учета расчетов по штрафным санкциям. Заполните его на основании договоров, которые предусматривают начисление штрафных санкций.

Из этого регистра перенесите необходимые сведения в регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Эти суммы включите в состав внереализационных расходов.

Как заполнить регистры, покажет пример.

 

Пример.  В  феврале  текущего  года  ЗАО  "Актив"  получило  от  ООО  "Пассив"  товары стоимостью 520 000 руб. (без НДС).

По договору товары должны быть оплачены до 20 февраля текущего года.

При  несвоевременной  оплате  товаров  "Актив"  должен  заплатить  пени  из  расчета  25\%

годовых за каждый день просрочки платежа.

Товары "Актив" оплатил только 24 марта (просрочка составила 31 день).

Сумма пеней за просрочку составила:

520 000 руб. x 25\% : 365 дн. x 31 дн. = 11 041 руб.

Фирма платит налог на прибыль ежеквартально.

 

Налоговые регистры будут заполнены так.

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр учета  расчетов  по   штрафным  санкциям         │

│         │

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 марта  2008 г.       │

│Учетный   период: ------------------------------           │

│         │

│┌───┬──────────┬───────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬───────────┬───────────┐│

││  N │  Реквизиты│Признак│     Дата    │     Порядок  │     Порядок  │     Порядок  │        Сумма             │            Дата    ││

││п/п│  договора  │  дохода│   начала    │исчисления│исчисления│начисления│  санкций,  │прекращения││

││       │         или      │     или     │начисления│   санкций  │     санкций  │     санкций  │начисленных│ начисления││

││       │     решения  │расхода│  штрафных   │     (база), │  (ставка) │(временная│   по        │     санкций    ││

││       │         суда     │         │     санкций  │         руб.     │         │     единица  │  договору, │           ││

││       │         │         │         │         │         │  расчета) │  руб.     │         ││

│├───┼──────────┼───────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼───────────┤│

││  1 │           2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          │         8          │            9          ││

│├───┼──────────┼───────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┼───────────┤│

││  1 │Договор        │Расход  │21.02.2008│     520 000 │25\%   │1 день           │         11 041 │  24.03.2008││

││       │поставки    │           │         │         │годовых       │         │         │         ││

││       │от      │         │         │         │         │         │         │         ││

││       │15.02.2008│             │         │         │         │         │         │         ││

││       │N 34/Т          │         │         │         │         │         │         │         ││

│└───┴──────────┴───────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴───────────┴───────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление   регистра: ----------- ---------------------  │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр-расчет  сумм   начисленных  штрафных   санкций        │

│         за  отчетный период │

│         │

│         ЗАО "Актив"             │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 марта  2008 г.       │

│Учетный   период: ------------------------------           │

│         │

│┌───┬───────────┬───────┬────────────┬──────────┬──────────┬──────────┬───────────┐│

││  N │  Реквизиты   │Признак│  Период,  │     Порядок  │     Порядок  │     Порядок  │    Сумма             ││

││п/п│     договора  │  дохода│ за  который │исчисления│исчисления│начисления│ санкций,  ││

││       │или  решения│    или     │производится│санкции  в  │     санкции  │     санкций  │начисленных││

││       │         суда     │расхода│ начисление  │     текущем  │  в  текущем│  в  текущем│ за  текущий││

││       │         │         │     штрафных     │  отчетном  │  отчетном  │     периоде  │     период,  ││

││       │         │         │         санкции    │     периоде  │     периоде  │(временная│     руб.     ││

││       │         │         │         │     (база), │  (ставка) │     единица  │       ││

││       │         │         │         │         руб.     │         │  расчета) │  ││

│├───┼───────────┼───────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤│

││  1 │           2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          │         8          ││

│├───┼───────────┼───────┼────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼───────────┤│

││  1 │Договор        │Расход  │31 день    │     520 000 │25\%    │1 день           │         11 041 ││

││

│поставки  от│

│годовых

││

││

│15.02.2008  │

││

││

│N 34/Т          │

││

│└───┴───────────┴───────┴────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴───────────┘│

 

 

Иванова

/Иванова  А.Н./

│Ответственный за  составление   регистра: ----------- ---------------------  │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Регистры по учету дебиторской задолженности

 

Для учета дебиторской задолженности также предусмотрены два налоговых регистра:

- регистр учета операций по движению дебиторской задолженности;

- регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Начните с заполнения регистра учета операций по движению дебиторской задолженности. Его оформляют на основании договора, по которому она возникла, и данных других регистров налогового учета (например, регистра операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистра учета расхода денежных средств и т.д.). Данные из этого регистра перенесите в регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

Оформите его в конце отчетного периода по налогу на прибыль (месяца или квартала).

 

Пример. На начало I квартала 2008 г. в учете ЗАО "Актив" числится задолженность покупателей за отгруженную продукцию:

- по расчетам с ООО "Импульс" - 160 000 руб.;

- по расчетам с ООО "Зенит" - 130 000 руб.

В марте 2008 г. произошли следующие события:

- истек срок исковой давности по задолженности ООО "Импульс";

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  операций по   движению дебиторской    │

│         задолженности          │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 января по   31 марта 2008 г.       │

│Учетный   период:  ------------------------------          │

│         │

│┌───┬──────────┬──────────┬──────────────────┬───────────────────────┬──────────┬───────────────┐│

││ N │           Объект            │         Дата    │         Наименование           │         Установленная дата │            Порядок  │Сумма  возникшей││

││п/п│          учета   │ операции  │           (вид) операции          │погашения задолженности│  расчетов │ задолженности  ││

│├───┼──────────┼──────────┼──────────────────┼───────────────────────┼──────────┼───────────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          ││

│├───┼──────────┼──────────┼──────────────────┼───────────────────────┼──────────┼───────────────┤│

││ 1 │Выручка  от│04.03.2005│Продажа товаров          │         04.03.2005      │В рублях      │         160 000            ││

││       │реализации│           │         │         │         │         ││

│├───┼──────────┼──────────┼──────────────────┼───────────────────────┼──────────┼───────────────┤│

││ 2 │Выручка  от│27.12.2005│Продажа товаров          │         27.12.2005      │В рублях      │         130 000            ││

││       │реализации│           │         │         │         │         ││

│└───┴──────────┴──────────┴──────────────────┴───────────────────────┴──────────┴───────────────┘│

│┌─────────────┬─────────────┬────────────────┬──────────┬───────────┬─────────────┬─────────────┐│

││       Курсовая        │         Стоимость      │ Обеспеченность  │            Дата    │ Основание  │         Сумма             │         Сумма             ││

││       (суммовая) │ приобретения│          задолженности  │ погашения│       для      │         погашенной  │непогашенной ││

││       разница по   │задолженности│       залогом,          │(списания)│            списания  │ (списанной) │задолженности││

││       возникшей     │         (в рамках        │поручительством,│            │         │задолженности│     ││

││задолженности│  финансовых  │          банковской    │         │         │         │         ││

││       │         услуг) │         гарантией       │         │         │         │         ││

│├─────────────┼─────────────┼────────────────┼──────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤│

││       8          │         9          │         10        │         11        │         12        │         13        │         14        ││

│├─────────────┼─────────────┼────────────────┼──────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤│

││       -           │         -           │         -           │05.03.2008│Истечение      │         160 000           │         -           ││

││

│срока

 

 

││

││

│исковой

 

 

││

││

│давности

 

 

││

│├─────────────┼─────────────┼────────────────┼──────────┼───────────┼─────────────┼─────────────┤│

││

-           │

-           │

-           │23.03.2008│Поступление│

10 000

120 000

││

││

│         │денег            │

 

 

││

│└─────────────┴─────────────┴────────────────┴──────────┴───────────┴─────────────┴─────────────┘│

 

 

 

Иванова

/Иванова  А.Н./

│Ответственный за  составление  регистра: ----------- ---------------------   │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  сомнительной и  безнадежной дебиторской       │

│         задолженности  по   результатам  инвентаризации          │

│         на   отчетную дату    │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 марта 2008 г.        │

│Учетный   период:  ------------------------------          │

│         │

│┌───┬──────────────┬───────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┐│

││ N │           Дата    │         Вид  задолженности, руб.    │        По  каждому │         Основание     ││

││п/п│          проведения    ├─────────┬─────────┬───────────┤     виду             │возникновения││

││       │инвентаризации│со   сроком│со  сроком│        сумма  │ задолженности│задолженности││

││       │         │погашения│погашения│безнадежных│ итоговая         │         ││

││       │         │ более 45│ более 90│         долгов            │сумма, а  также│    ││

││

дней, н

о│

дней

сумма  по

││

││

менее 9

0│

 

каждой

││

││       │         │         дней    │         │         │задолженности,│    ││

││

 

 

формирующей

││

││

 

 

указанные

││

││

 

 

группы, руб.

││

│├───┼──────────────┼─────────┼─────────┼─────γ