Налоговый учёт

Налоговый учет в торговых фирмах

 

Налоговый учет доходов торговые фирмы ведут в обычном порядке. Все доходы от продажи товаров они учитывают в составе выручки от реализации.

Обратите внимание: для целей налогообложения товаром считают любое реализуемое или предназначенное  для  реализации  имущество  фирмы  (основные  средства,  нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовая продукция и т.д.).

Остальные поступления торговые фирмы отражают в составе внереализационных доходов.

Расходы торговых фирм делятся:

- на прямые;

- на косвенные.

К прямым расходам относят:

- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если такие расходы не включены в цену товаров).

Остальные расходы (кроме внереализационных) относят к косвенным.

Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только на те прямые расходы, которые относятся к реализованным товарам.

Косвенные  и  внереализационные  расходы  учитывают  при  налогообложении  полностью.

Относят их к проданным товарам или нет - неважно.

Теперь поговорим подробнее о каждом виде прямых расходов торговых фирм - стоимости

товаров и транспортных расходах.

 

Приобретение и списание товаров

 

В налоговом учете товары отражают по фактической себестоимости, то есть по сумме всех расходов, связанных с их приобретением. При этом фирма может самостоятельно определять порядок формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ). Выбранный вариант необходимо закрепить в учетной политике и применять его не менее двух налоговых периодов.

В налоговом учете фактическую себестоимость товаров отражают:

- в регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- в регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета".

После этого оформляют один из следующих регистров:

-   если   товары   списывают  по   методу   ФИФО   или   ЛИФО   -   регистр   информации   о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО);

- если материалы списывают по средней себестоимости - регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

Прежде всего оформите регистр учета операций приобретения имущества,  работ, услуг, прав.  Его  заполняют  на  основании  первичных  документов,  в  которых  отражены  затраты, связанные с получением товаров (например, договоров, накладных, счетов-фактур и т.д.).

Исходя  из  данных  этого  регистра,  заполните  регистр-расчет  "Формирование  стоимости объекта учета". Затем оформите либо регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО), либо регистр информации о движении товаров, учитываемых по методу средней себестоимости (в зависимости от метода списания товаров).

Эти   регистры   оформляют  на   основании   данных   бухгалтерского   и   налогового   учета (например,  регистра-расчета  "Формирование  стоимости  объекта  учета",  регистра-расчета стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО)).

Как заполнить регистры, покажет пример.

 

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" купило для перепродажи 2 партии принтеров

Xerox.

Первую партию в количестве 200 штук приобрели 10 января по цене 1 200 000 руб. (без

НДС). Вторую в количестве 350 штук - 15 января по цене 2 205 000 руб. (без НДС).

Товары были доставлены на склад транспортом "Актива". 25 января продали 450 принтеров.

 

Регистры будут заполнены так.

 

135

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр учета операций  приобретения  имущества, работ,        │

│         услуг, прав     │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: --------------------------  │

│         7732854373    │

│ИНН:           --------------------------    │

│         С  1 по   31 января 2008 г.    │

│Учетный   период:  --------------------------   │

│         │

│┌───┬──────────┬──────────────┬──────────────┬─────────────┬────────────┐│

││ N │           Дата    │         Условия          │         Основание     │ Вид  расхода │Наименование││

││п/п│  операции  │           получения      │         получения      │         │         операции        ││

││       │         │         имущества,    │        имущества,    │        │         ││

││       │         │ работ, услуг,│  работ, услуг,│     │         ││

││       │         │         прав    │         прав    │         │         ││

│├───┼──────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼──────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┤│

││ 1 │10.01.2008│С последующей  │Договор    │Приобретение  │Покупка ││

││       │         │оплатой       │от   08.01.2008 │имущества          │у  поставщика││

││       │         │         │N 28/Т          │         │         ││

│├───┼──────────┼──────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┤│

││ 2 │15.01.2008│С последующей  │Счет           │Приобретение  │Покупка у          ││

││       │         │оплатой       │от   10.01.2008 │имущества          │поставщика             ││

││       │         │         │N 34/Т          │         │         ││

│└───┴──────────┴──────────────┴──────────────┴─────────────┴────────────┘│

│┌─────────┬─────────────┬──────────────────────┬──────────┬─────────────┐│

││       Сумма, │Количество  (в│  Наименование объекта  │     Дата    │         Основание     ││

││       руб.     │ натуральном  │учета, с  приобретением│ признания│для признания││

││       │         измерении) │ которого связано       │         объекта  │объекта учета││

││       │         │         несение расходов      │         учета   │         ││

││       │         │         (получение  доходов) │        │         ││

│├─────────┼─────────────┼──────────────────────┼──────────┼─────────────┤│

││       7          │         8          │         9          │         10        │         11        ││

│├─────────┼─────────────┼──────────────────────┼──────────┼─────────────┤│

││1 200 000│            200      │Принтеры  Xerox    │10.01.2008│Переход  права││

││       │         │         │         │собственности││

│├─────────┼─────────────┼──────────────────────┼──────────┼─────────────┤│

 

││2

205

000│

350

│Принтеры

Xerox

│15.01.2008│Переход  права││

││

 

 

 

│собственности││

││

 

 

 

│         .           ││

│└─────────┴─────────────┴──────────────────────┴──────────┴─────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: -----------      ------------------  │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр-расчет "Формирование стоимости  объекта  учета"       │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: --------------------------  │

│         7732854373    │

│ИНН:           --------------------------    │

│         С  1 по   31 января 2008 г.    │

│Учетный   период:  --------------------------   │

│         │

│┌───┬────────────┬──────────┬────────────┬─────────────┬─────────┬─────────┐│

││ N │Наименование│       Дата    │Наименование│Количество  (в│             Сумма, │Стоимость││

││п/п│          объекта           │ признания│           операции        │ натуральном  │      руб.     │ объекта ││

││

учета

объекта │

измерении)

учета,

││

││

 

учета   │

 

руб.

││

│├───┼────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼─────────┼─────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼─────────┼─────────┤│

││ 1 │Принтеры      │10.01.2008│Покупка          │         200 шт.           │1 200 000│1 200 000││

││       │Xerox           │         │у  поставщика│      │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼─────────┼─────────┤│

││ 2 │Принтеры      │15.01.2008│Покупка          │         350 шт.           │2 205 000│2 205 000││

││       │Xerox           │         │у  поставщика│      │         │         ││

│└───┴────────────┴──────────┴────────────┴─────────────┴─────────┴─────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: -----------      ------------------  │

└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Ситуация 1. "Актив" списывает товары по методу ФИФО.

 

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  информации о  приобретенных партиях  товаров,       │

учитываемых

по

методу

ФИФО

(ЛИФО)

 

 

 

 

 

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: --------------------------  │

│         7732854373    │

│ИНН:           --------------------------    │

│         С  1 по   31 января 2008 г.    │

│Учетный   период:  --------------------------   │

│         │

│┌───┬────────────┬─────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬─────────┐│

││ N │           Дата    │         Номер             │ Наименование│    Приход  (в  │ Приход  (в  │ Цена   ││

││п/п│приобретения│        партии  │единицы учета│  натуральных│  стоимостных│  единицы ││

││       │         партии            │         │         товаров           │измерителях)│измерителях)│      товара  ││

││       │         │         │         │         │         │         данной  ││

││       │         │         │         │         │         │         партии ││

│├───┼────────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼─────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          ││

│├───┼────────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼─────────┤│

││ 1 │ 10.01.2008 │ 1          │         шт.      │         200      │         1 200 000 │    6 000   ││

│├───┼────────────┼─────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼─────────┤│

││ 2 │ 15.01.2008 │ 2          │         шт.      │         350      │         2 205 000 │    6 300   ││

│└───┴────────────┴─────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴─────────┘│

│┌──────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││       Дата    │Наименование,│ Списание  (в│  Списание  (в│           Остаток          │         Остаток          ││

││ списания │ дата и  номер│   натуральных│  стоимостных│  текущий  (в  │ текущий  (в  ││

││       │ документа  на│измерителях)│измерителях)│  натуральных│ стоимостных││

││       │         списание        │         │         │измерителях)│измерителях)││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││       8          │         9          │         10        │         11        │         12        │         13        ││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││25.01.2008│Накладная    │         200      │         1 200 000 │    -           │         -           ││

││

│от   25.01.2008│

││

││

│N 6   │

││

│├──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││25.01.2008│Накладная    │         250      │         1 575 000 │    100      │         630 000           ││

││

│от   25.01.2008│

 

││

││

│N 6   │

 

││

│└──────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘│

 

 

 

Иванова

 

 

/Иванова  А.Н./

│Ответственный за  составление  регистра: -----------      ------------------  │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Ситуация 2. "Актив" списывает товары по средней себестоимости.

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  информации о  движении приобретенных  товаров,    │

│         учитываемых  по   методу средней  себестоимости         │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: --------------------------  │

│         7732854373    │

│ИНН:           --------------------------    │

│         С  1 по   31 января 2008 г.    │

│Учетный   период:  --------------------------   │

│         │

│┌───┬────────────┬──────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬────────────┐│

││ N │Наименование│       дата     │         Основание     │ Остаток на   │ Остаток на   │      Приход  (в  │            Приход  (в  ││

││п/п│          товаров           │ операции  │           операции        │ начало  дня │ начало  дня │ натуральных│  стоимостных││

││       │         │         │         │ проведения │ проведения │измерителях)│измерителях)││

 

││

операции  (в│

операции  (в│

││

││

натуральных│

стоимостных│

││

││       │         │         │         │измерителях)│измерителях)│      │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          │         8          ││

│├───┼────────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 1 │Принтеры      │10.01.2008│Оприходование│      -           │         -           │         200      │         1 200 000 ││

││       │Xerox           │         │         │         │         │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 2 │Принтеры      │15.01.2008│Оприходование│      -           │         -           │         350      │         2 205 000 ││

││       │Xerox           │         │         │         │         │         │         ││

│├───┼────────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤│

││ 3 │Принтеры      │25.01.2008│Списание        │         -           │         -           │         -           │         -           ││

││       │Xerox           │         │         │         │         │         │         ││

│└───┴────────────┴──────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴────────────┘│

│┌──────────────┬──────────────┬────────────┬─────────┬────────────┬─────────────┬─────────────┐│

││       Возвраты        │         Возвраты        │ Списание  (в│       Цена   │ Списание  (в│       Остаток          │            Остаток          ││

││       поставщикам  │        поставщикам  │ натуральных│  единицы │ стоимостных│  на   конец дня│   на   конец дня││

││(в   натуральных│(в  стоимостных│измерителях)│ списания│измерителях)│      проведения  │            проведения ││

││ измерителях) │ измерителях) │            │         │         │ операции  (в │ операции  (в ││

││       │         │         │         │         │ натуральных  │ стоимостных  ││

││       │         │         │         │         │ измерителях)│ измерителях)││

│├──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤│

││       9          │         10        │         11        │         12        │         13        │         14        │         15        ││

│├──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤│

││       -           │         -           │         -           │         -           │         -           │         │         -           ││

│├──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤│

││       -           │         -           │         -           │         -           │         -           │         │         -           ││

│├──────────────┼──────────────┼────────────┼─────────┼────────────┼─────────────┼─────────────┤│

││       -           │         -           │         450      │ 6 190,91│    2 785 909 │    100      │         619 091           ││

│└──────────────┴──────────────┴────────────┴─────────┴────────────┴─────────────┴─────────────┘│