Налоговый учёт

Глава 6. налоговый учет денежных средств

 

Фирма должна вести налоговый учет:

- денег в кассе;

- денег на расчетных счетах;

- денег на валютных счетах.

Налоговый учет поступивших денег нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Так, фирмы, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в

налоговом регистре по учету полученных денежных средств выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.

Фирмы, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в этом регистре  сумму  денег,  поступивших  безвозмездно,  средства  целевого  финансирования, полученные дивиденды и т.д.

Налоговый  учет  израсходованных  денег  нужен  для  отражения  информации  о  расходах,

которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.

Фирмы, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в регистре по учету потраченных денежных средств все операции, связанные с оплатой материальных ценностей (работ, услуг), выдачей зарплаты, перечислением налогов в бюджет и т.д.

Фирмы,  которые  рассчитывают  доходы  и  расходы  по  методу  начисления,  отражают  в

регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только   после   их   оплаты   (например,   подъемные,   компенсации  за   использование  личного транспорта в служебных целях и т.д.).

Обратите внимание: в налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются  доходы  или  расходы,  влияющие  на  налогооблагаемую  прибыль.  Например,  если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, в регистре по расходованию денег не отражают операции по их перечислению в оплату товаров (работ, услуг), материалов и т.д. Такие расходы учитываются при налогообложении прибыли независимо от того, оплачены они или нет.

 

Налоговые регистры по учету денежных средств

 

Поступление денег

 

Деньги, полученные на банковский счет или в кассу фирмы, отражают в регистре учета поступлений денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.).

Как заполнить этот регистр, покажет пример.

 

Пример.   В   январе   на   расчетный   счет   ЗАО   "Актив"   поступили:  денежные  средства,

полученные организацией безвозмездно, в сумме 100 000 руб.; дивиденды по акциям в сумме 40

000 руб.

 

Регистр будет заполнен так.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                     Регистр  учета  поступлений денежных средств                              │

│                                                                                                                                                                              │

│                                          ЗАО "Актив"                                            │

│Налогоплательщик: -----------------------------                         │

│                                          7732854373                                             │

│ИНН:             -----------------------------                         │

│                                          с 1 по   31 января 2008 г.                          │

│Учетный   период:    -----------------------------                         │

│                                                                                                                                                                              │

│┌───┬───────────┬─────────────────┬────────────┬──────────┬─────────────┐│

││ N │         Дата     │         Основание        │      Условия    │    Сумма,  │      Признак      ││

││п/п│поступления│    поступления       │      или   вид     │      руб.   │      операции    ││

││      │                         │         (реквизиты      │ поступления│                    │в  иностранной││

││      │                         │         договора)    │                            │                       │         валюте      ││

│├───┼───────────┼─────────────────┼────────────┼──────────┼─────────────┤│

││ 1 │           2     │                  3        │             4     │           5    │             6      ││

│├───┼───────────┼─────────────────┼────────────┼──────────┼─────────────┤│

││ 1 │ 05.01.2007│Договор  дарения        │Безвозмездно│        100 000 │Нет             ││

││       │         │от   03.01.2008 N 6│           │         │         ││

│├───┼───────────┼─────────────────┼────────────┼──────────┼─────────────┤│

││ 2 │ 25.01.2007│Акции  ОАО  "Салют"│Выплата     │         40 000 │Нет   ││

││       │         │         │дивидендов             │         │         ││

│└───┴───────────┴─────────────────┴────────────┴──────────┴─────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: ------------- ------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Одновременно в налоговом учете делаются записи по отражению внереализационных доходов, полученных фирмой.

 

Расходование денег

 

Деньги,  потраченные  фирмой,  отражают  в  регистре  учета  расхода  денежных  средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.).

Как заполнить этот регистр, покажет пример.

 

Пример. В январе ЗАО "Актив" выплатило своим работникам:

- подъемные в сумме 2000 руб.;

- компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в сумме 1500 руб.

 

Регистр будет заполнен так.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  расхода  денежных средств           │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: -----------------------------          │

│         7732854373    │

│ИНН:           -----------------------------            │

│         с 1 по   31 января 2008 г.      │

│Учетный   период:  -----------------------------           │

│         │

│┌───┬──────────┬──────────────────┬─────────────────┬───────┬───────────┐│

││ N │           Дата    │ Основание  расхода│  Условия  или   вид   │ Сумма,│           Признак         ││

││п/п│          расхода │       (реквизиты     │         расхода           │         руб. │ операции  в││

││       │         │         договора)       │         │         │иностранной││

││       │         │         │         │         │         валюте            ││

│├───┼──────────┼──────────────────┼─────────────────┼───────┼───────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼──────────┼──────────────────┼─────────────────┼───────┼───────────┤│

││ 1 │20.01.2008│Трудовой  договор       │Выплата подъемных│       2000 │Нет      ││

││       │         │от   01.01.2008 N 45│         │         │         ││

│├───┼──────────┼──────────────────┼─────────────────┼───────┼───────────┤│

││ 2 │31.01.2008│Трудовой  договор       │Выплата      │         1500 │Нет      ││

││       │         │от   28.01.2008 N 48│компенсации          │         │         ││

││       │         │         │за   использование │          │         ││

││       │         │         │личного       │         │         ││

││       │         │         │транспорта │         │         ││

│└───┴──────────┴──────────────────┴─────────────────┴───────┴───────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: ------------- ------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Одновременно в налоговом учете делают записи по отражению расходов фирмы.