Налоговый учёт

Формирование первоначальной стоимости

 

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальную стоимость купленных основных средств формируют по-разному. А именно некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в их первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет. Так, в налоговую стоимость основных средств не включают:

- отрицательные суммовые разницы (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);

- проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств (их отражают в составе внереализационных налоговых расходов фирмы);

-  платежи,  связанные  с  регистрацией  прав  на  недвижимое  имущество  (их  учитывают  в составе прочих налоговых расходов).

Основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В налоговом учете такие объекты учитывают исходя из их остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета передающей стороны. Остаточную стоимость основных средств определяют на дату перехода права собственности на них (ст. 277 НК РФ).

В  бухгалтерском  учете  их  приходуют  по  стоимости,  согласованной  между  акционерами

(участниками) фирмы (п. 9 ПБУ 6/01).

Если ваша фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то цену основного средства, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст.

34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В обществе с ограниченной ответственностью независимый оценщик должен привлекаться для определения цены основных средств, если их стоимость превышает 20 000 руб. (п. 2 ст. 15

Федерального   закона   от   8   февраля   1998   г.   N   14-ФЗ   "Об   обществах   с   ограниченной ответственностью").

Если ваша фирма получила основные средства безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобное имущество. Это правило действует и в налоговом, и в бухгалтерском  учете.  Однако  в  налоговом  учете  стоимость  такого  имущества  не  может  быть меньше их остаточной стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если остаточная стоимость основного средства больше, чем его рыночная цена, то в налоговом учете его отражают по остаточной стоимости. А в бухгалтерском - по рыночной. Следовательно,   стоимость   такого   имущества  в   бухгалтерском   и   налоговом   учете   будет различаться.

Чтобы избежать лишней работы, в этой ситуации можно посоветовать "подобрать" такую рыночную цену, которая будет соответствовать остаточной стоимости основного средства.

Со стоимости безвозмездно полученного объекта, по которой он отражен в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для основных средств, полученных:

- от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50

процентов;

- от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50

процентов;

- от физического лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50

процентов.

Причем  такой  объект  не  может  быть  передан  третьим  лицам  в  течение  одного  года  с момента его получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ). Таким образом, безвозмездно получить основные средства ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Фирма может построить объект. Делают это двумя способами:

- подрядным (если строительные работы проводят сторонние организации - подрядчики);

- хозяйственным (если ваша фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и введение в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

Если строительство ведут хозяйственным способом, то стоимость основного средства отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе есть в п. 2 ст. 319

Налогового  кодекса.  Согласно  этой  статье  в  стоимость  готовой  продукции  включают  только прямые расходы. По ст. 318 Налогового кодекса к ним можно отнести только:

-  материальные  затраты  (расходы  на  покупку  сырья  и  материалов,  инструментов  и инвентаря, полуфабрикатов и т.д.);

- расходы на оплату труда строительных рабочих;

- расходы на уплату ЕСН и пенсионных взносов с зарплаты строительных рабочих;

- амортизацию по строительным машинам и оборудованию.

Итак, одно и то же имущество отражается в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости. Поэтому вам придется заполнять отдельные налоговые регистры по учету основных средств, построенных хозяйственным способом.

Однако можно этого избежать и сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Дело в том, что фирма вправе расширить перечень прямых налоговых расходов и утвердить его в своей учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ). Например, она вправе включить в прямые расходы те же затраты, что формируют первоначальную стоимость построенного объекта в бухучете. Главное - отразить состав прямых расходов в налоговой учетной политике.

В  бухгалтерском  учете  первоначальную  стоимость  основных  средств  отражают  в инвентарной карточке (форма N ОС-6).

В налоговом учете первоначальную стоимость основных средств отражают в трех налоговых регистрах:

- регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистре-расчете "Формирование стоимости объекта учета";

- регистре информации об объекте основных средств.

Если стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, то достаточно вести лишь карточку по форме N ОС-6, если нет, то придется вести и карточку, и упомянутые регистры.

На основные средства, приобретенные до 1 января 2002 г., оформите регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета". Его заполняют на основании данных бухгалтерского учета фирмы. После этого внесите необходимые данные в регистр информации об объекте основных средств.

На основные средства,  приобретенные  после 1 января 2002 г.,  прежде всего оформите

регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав. Его заполняют на основании первичных документов, в которых отражены затраты, связанные с покупкой основного средства (например,  договоров,  накладных,  счетов-фактур  и  т.д.).  Исходя  из  данных  этого  регистра, заполните регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета". После этого внесите необходимые данные в регистр информации об объекте основных средств.

Как заполнить регистры, покажет пример.

 

Пример. В январе ЗАО "Актив" купило легковой автомобиль ВАЗ-21093. Общая сумма расходов на покупку автомобиля (без НДС) составила 128 200 руб., в том числе:

- стоимость машины - 125 000 руб.;

- стоимость оформления сделки купли-продажи - 2000 руб.;

- стоимость регистрации машины в ГИБДД - 1200 руб.

Бухгалтер на основании этих данных заполнил налоговые регистры:

- регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав;

- регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета";

- регистр информации об объекте основных средств.

 

Регистры будут заполнены так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  учета  операций  приобретения  имущества,     │

│         работ, услуг, прав     │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 января 2008 г.      │

│Учетный   период:  ------------------------------          │

│         │

│┌───┬──────────┬─────────────────┬───────────┬────────────┬─────────────┐│

││ N │           Дата    │Условия получения│  Основание  │ Вид  расхода│  Наименование││

││п/п│  операции  │имущества,  работ,│  получения │            │         операции        ││

││       │         │         услуг, прав     │ имущества,│          │         ││

││       │         │         │         работ,  │        │         ││

││       │         │         │услуг, прав│           │         ││

│├───┼──────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          ││

│├───┼──────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│

││ 1 │15.01.2008│С последующей            │Договор от  │Приобретение│Покупка у            ││

││

│оплатой

│10.01.2008

│имущества

│поставщика

││

││

│N 123А

││

│├───┼──────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│

││ 2 │15.01.2008│С предварительной│Счет от │Приобретение│Оплата     ││

││       │         │оплатой       │12.01.2008 │имущества     │расходов  по            ││

││       │         │         │N 234/А       │         │счету            ││

│├───┼──────────┼─────────────────┼───────────┼────────────┼─────────────┤│

││ 3 │15.01.2008│С предварительной│Квитанции       │Приобретение│Регистрация  в││

││       │         │оплатой       │N N 04, 06 │имущества     │ГИБДД        ││

│└───┴──────────┴─────────────────┴───────────┴────────────┴─────────────┘│

│┌──────────┬──────────────┬───────────────┬──────────┬──────────────────┐│

││       Сумма,            │        Количество    │         Наименование  │      Дата    │         Основание для          ││

││       руб.     │(в   натуральном│ объекта  учета,│  признания│ признания объекта││

││       │         измерении)    │с  приобретением│           объекта  │      учета   ││

││       │         │         которого         │         учета   │         ││

││       │         │связано  несение│  │         ││

││       │         │         расходов         │         │         ││

││       │         │         (получение     │         │         ││

││       │         │         доходов)         │        │         ││

│├──────────┼──────────────┼───────────────┼──────────┼──────────────────┤│

││       7          │         8          │         9          │         10        │         11        ││

│├──────────┼──────────────┼───────────────┼──────────┼──────────────────┤│

││       125 000 │       1          │Легковой     │15.01.2008│Переход  права          ││

││       │         │автомобиль             │         │собственности        ││

││       │         │ВАЗ-21093  │         │         ││

│├──────────┼──────────────┼───────────────┼──────────┼──────────────────┤│

││       2 000 │           -           │Покупка      │15.01.2008│Оплата  расходов       ││

││

│автомобиля

│по  оформлению

││

││

│автомобиля

││

│├──────────┼──────────────┼───────────────┼──────────┼──────────────────┤│

││       1 200 │           -           │Покупка      │15.01.2008│Оплата  расходов       ││

││       │         │автомобиля             │         │по  регистрации     ││

││       │         │         │         │автомобиля             ││

│└──────────┴──────────────┴───────────────┴──────────┴──────────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: ----------- --------------------- │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр-расчет "Формирование стоимости  объекта  учета"       │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 января 2008 г.      │

│Учетный   период:  ------------------------------          │

│         │

│┌───┬───────────────┬──────────┬────────────┬─────────────┬───────┬─────────┐│

││ N │           Наименование  │      Дата    │Наименование│Количество (в│  Сумма,│Стоимость││

││п/п│  объекта учета  │ признания│      операции        │ натуральном  │      руб. │ объекта ││

││       │         │         объекта │       │         измерении) │ │         учета, ││

││       │         │         учета   │         │         │         │         руб.     ││

│├───┼───────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼───────┼─────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          ││

│├───┼───────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼───────┼─────────┤│

││ 1 │Легковой       │15.01.2008│Покупка  у      │         1 шт.   │125 000│ 128 200 ││

││

│автомобиль

│поставщика

││

││

│ВАЗ-21093

││

│├───┼───────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼───────┤            ││

││ 2 │Расходы  по   │15.01.2008│Оплата            │         -           │         2 000│            ││

││       │оформлению           │         │расходов  по   │      │         │         ││

││       │сделки  купли-        │        │счету            │         │         │         ││

││       │продажи      │         │         │         │         │         ││

│├───┼───────────────┼──────────┼────────────┼─────────────┼───────┤            ││

││ 3 │Расходы  по   │15.01.2008│Регистрация  │          -           │         1 200│            ││

││       │оплате          │         │в  ГИБДД    │         │         │         ││

││       │регистрационных│            │         │         │         │         ││

││       │сборов          │         │         │         │         │         ││

│└───┴───────────────┴──────────┴────────────┴─────────────┴───────┴─────────┘│

 

 

 

Иванова

/Иванова  А.Н./

│Ответственный за  составление  регистра: ----------- ---------------------   │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│         Регистр  информации об   объекте  основных средств    │

│         │

│         ЗАО "Актив" │

│Налогоплательщик: ------------------------------         │

│         7732854373    │

│ИНН:           ------------------------------           │

│         с 1 по   31 января 2008 г.      │

│Учетный   период:  ------------------------------          │

│         │

│┌───┬────────────┬────────────┬──────────────┬──────────────┬───────────────┬─────────────┬───────────┐│

││ N │Наименование│       Дата    │Первоначальная│   Изменение     │Амортизационная│           Срок   │            Способ           ││

││п/п│          объекта           │приобретения│       стоимость,      │первоначальной│   группа            │            полезного       │ начисления││

││       │         │         │         руб.     │        стоимости      │         │использования│амортизации││

│├───┼────────────┼────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────┤│

││ 1 │            2          │         3          │         4          │         5          │         6          │         7          │         8          ││

│├───┼────────────┼────────────┼──────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────┼───────────┤│

││ 1 │Легковой       │ 15.01.2008 │           128 200           │         -           │Третья          │5 лет             │Линейный   ││

││       │автомобиль             │         │         │         │         │         │         ││

││       │ВАЗ-21093  │         │         │         │         │         │         ││

│└───┴────────────┴────────────┴──────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────┴───────────┘│

│┌────────────────────┬─────────────────────────────┬────────────┬────────────┬────────────┬───────────┐│

 

││

Дата определения

│         Принадлежность  к  основным       │ Применение  │

Дата  начала│            Величина       │Дата   начала││

││

││

направления

использования

│         средствам, непосредственно │специального│

│используемым  при   производстве│коэффициента│

применения  │ понижающего│  начисления││

понижающего│коэффициента│амортизации││

││ основного средства  │   товаров  (работ, услуг)         │         │коэффициента│      │         ││

│├────────────────────┼─────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤│

││       9          │         10        │         11        │         12        │         13        │         14        ││

│├────────────────────┼─────────────────────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───────────┤│

││       15.01.2008      │Управленческое     │Нет   │         -           │         -           │ 01.02.2008││

│└────────────────────┴─────────────────────────────┴────────────┴────────────┴────────────┴───────────┘│

│┌───────────┬─────────┬────────────────┬───────────────────┬────────────────────────────┬─────────────┐│

││       Суммы            │ Базовая │    Срок   списания │ Количество  месяцев│ Признак  прекращения         │ Дата начала  ││

 

││начисленной│стоимость│

базовой

полезного

начисления амортизации

прекращения

││

││амортизации│основного│

стоимости

использования

(движение основных  средств

начисления

││

││

│ средства│линейным  методом│

(начисления

без  утраты на   них   права

амортизации

││

││

│         │         │

амортизации)

собственности)

 

││

│├───────────┼─────────┼────────────────┼───────────────────┼────────────────────────────┼─────────────┤│

││       15        │         16        │         17        │         18        │         19        │         20        ││

│├───────────┼─────────┼────────────────┼───────────────────┼────────────────────────────┼─────────────┤│

││       -           │         -           │         -           │         60        │         -           │         -           ││

│└───────────┴─────────┴────────────────┴───────────────────┴────────────────────────────┴─────────────┘│

│┌──────────────────────┬────────────────┬──────────────┬───────────────────┬───────────┬──────────────┐│

││ Основания  прекращения│       Количество    │Дата   окончания│Основания окончания│Дата  снятия│  Основания  для││

││начисления амортизации│месяцев  перерыва│          прекращения  │         прекращения             │            объекта           │снятия объекта││

││       │         в начислении │         начисления    │         начисления    │         с          учета │           с учета            ││

││       │         амортизации │         амортизации  │         амортизации │         │         ││

│├──────────────────────┼────────────────┼──────────────┼───────────────────┼───────────┼──────────────┤│

││       21        │         22        │         23        │         24        │         25        │         26        ││

│├──────────────────────┼────────────────┼──────────────┼───────────────────┼───────────┼──────────────┤│

││       -           │         -           │         -           │         -           │         -           │         -           ││

│└──────────────────────┴────────────────┴──────────────┴───────────────────┴───────────┴──────────────┘│

│         │

│         Иванова         /Иванова  А.Н./         │

│Ответственный за  составление  регистра: ----------- ---------------------   │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Изменение первоначальной стоимости

 

 

быть: