НДС 2008. Практика исчисления

10.3. порядок заполнения декларации по ндс

 

При  заполнении  Декларации  по  НДС  нумеровать  страницы  нужно  сквозным  способом, начиная с титульного листа, независимо от количества заполняемых страниц (листов) разделов и Приложения к Декларации.

При расчете суммы НДС при заполнении всех разделов Декларации нужно производить округление суммы налога до целого числа.

Раздел 1 Декларации содержит информацию о сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет

(возмещению из бюджета).

Информация для заполнения разд. 1 берется из разд. 3, 5, 6, 7 и 8, в которых производится расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета)

Раздел  2  заполняется  только  в  том  случае,  если  в  течение  налогового  периода  у организации (предпринимателя) возникали обязанности налогового агента по НДС.

Порядок заполнения разд. 2 подробно прокомментирован в подразд. 2.6.

Основной расчет суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), осуществляется в разд. 3. В нем отражаются все операции, облагаемые НДС, за исключением операций, облагаемых НДС по ставке 0\%.

В первой части разд. 3 отражается информация обо всех налогооблагаемых объектах.

По строкам 010 - 060 показывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, которая включает в себя стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в данном налоговом периоде.

При заполнении Декларации за I квартал 2008 г. по этим строкам следовало также отразить стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2006 г., оплата за которые к 1 января

2008 г. так и не поступила (для налогоплательщиков, которые до 1 января 2006 г. уплачивали НДС

по оплате - см. с. 243).

 

Обратите внимание! В этой части Декларации по НДС присутствуют три ставки НДС - 10, 18

и 20\%.

Данные о реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20\% в 2008 г. могут присутствовать только в Декларации за I квартал 2008 г. и только у тех налогоплательщиков, которые до 1 января 2006 г. выручку для целей исчисления НДС определяли по оплате.

В соответствующих строках (со ставкой НДС 20\%) п. 1 разд. 3 Декларации эти налогоплательщики отражают сведения о стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2004 г., оплата за которые к 1 января 2008 г. так и не поступила.

Объясняется это тем, что товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные)

до 1 января 2004 г., облагаются НДС по ставке 20\%.

 

Информация о налоговых вычетах по НДС отражается во второй части разд. 3.

По строке 220 показываются суммы "входного" НДС, подлежащие вычету. Кроме того, сюда

же включаются суммы НДС, полученные организацией от учредителя при внесении имущества в качестве вклада в уставный капитал и подлежащие вычету в соответствии с п. 11 ст. 171 НК РФ (см. подробнее с. 329).

При заполнении Декларации за I квартал 2008 г. в эту строку следовало также включить суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 января 2006 г., подлежащие вычету в порядке, установленном ст. 2 Закона N 119-ФЗ (см. с. 314).

В строку 220 не включаются суммы "входного" НДС по товарам (работам, услугам), используемым   при   осуществлении  операций,   по   производству   товаров   (работ,   услуг)   с длительным циклом изготовления, в отношении которых применяется льготный порядок налогообложения авансов. Эти суммы отражаются отдельно по строке 330 в Декларации за тот налоговый период, в котором имела место отгрузка соответствующих товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления (см. подробнее с. 249 - 251).

Раздел 4 Декларации заполняется только иностранными налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения (представительства, отделения).

Разделы 5 - 8 Декларации заполняются только теми налогоплательщиками, которые реализуют товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 0\%. Подробно о заполнении этих разделов см. подразд. 10.4.

Раздел   9   Декларации   предназначен   для   отражения   информации  об   операциях,   не облагаемых НДС. В нем отражаются:

- стоимость товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС по ст. 149 НК РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. ст. 147

и 148 НК РФ не является территория РФ (см. подразд. 3.3);

- стоимость товаров (работ, услуг), передача которых не признается реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (подразд. 3.2);

- суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом изготовления (см. с. 249 - 251).

В разд. 9 Декларации требуется также отражать информацию о стоимости приобретенных

товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (графа 3), и суммах "входного" НДС, который не подлежит вычету в связи с использованием приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, не облагаемых НДС (графа 4).

 

Обратите внимание! Эти данные приводятся только в отношении операций, не облагаемых

НДС по ст. 149 НК РФ.

При отражении в графе 2 данных об операциях, не признаваемых реализацией по п. 2 ст.

146 НК РФ, а также об операциях, местом реализации которых территория РФ не является, графы

3 и 4 не заполняются (в них ставятся прочерки).

 

Проиллюстрируем порядок заполнения Декларации по НДС на конкретном примере.

 

Пример 10.2. До 1 января 2006 г. организация определяла выручку для целей исчисления НДС по оплате. По состоянию на 1 января 2008 г. в учете числится непогашенная дебиторская задолженность за товары, отгруженные в 2005 г., в сумме 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.).

В I квартале 2008 г. были совершены следующие операции:

 

Хозяйственные операции

Корреспонденция

счетов

Сумма,

руб.

Отражение

в Декларации

Дебет

Кредит

Начислен НДС по дебиторской

задолженности за товары,

отгруженные в 2005 г., в сумме

90 000 руб.

76/НДС

68/НДС

90 000

Раздел 3,

стр. 020, 070

Получен аванс в счет предстоящей

поставки товаров в сумме

826 000 руб

51

62

62

68/НДС

826 000

126 000

Раздел 3,

стр. 140

Отгружен товар в счет аванса,

полученного в декабре 2007 г.,

на сумму 118 000 руб.

62

90

68/НДС

90

68/НДС

62

118 000

18 000

18 000

Раздел 3,

стр. 020,

стр. 300

Приобретены (приняты к учету)

товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Товары предназначены для перепродажи

41

19

68/НДС

60

60

19

200 000

36 000

36 000

Раздел 3,

стр. 220

Приобретен (принят к учету)

кассовый аппарат стоимостью

12 980 руб. (в т.ч. НДС -

1980 руб.)

10

19

68/НДС

60

60

19

11 000

1 980

1 980

Раздел 3,

стр. 220

Приняты к учету каталоги,

изготовленные для бесплатной раздачи в рекламных целях,

на сумму 59 000 руб.

(в т.ч. НДС - 9000 руб.).

Стоимость каталогов менее

100 руб. за единицу <*>

10

60

59 000

Раздел 9,

гр. 4

Осуществлена бесплатная раздача

каталогов в рекламных целях

44

10

59 000

Раздел 9,

гр. 2

 

Списаны основные средства

по причине морального износа.

Первоначальная стоимость -

100 000 руб. Сумма начисленной амортизации - 70 000 руб.

01/1

02

91

01

01/1

01/1

100 000

70 000

30 000

 

Восстановлен НДС пропорционально

остаточной стоимости списанных основных средств <**>

(по специальному расчету)

68

19

5 400

Сторно

Раздел 3,

стр. 190

Восстановленный НДС

отнесен на расходы

91

19

5 400

 

Получены штрафные санкции <***>

от покупателя по договору поставки (за несвоевременную оплату товара) - 23 600 руб.

51

91

91

68/НДС

23 600

3 600

Раздел 3,

стр. 160

 

--------------------------------

<*> Бесплатная раздача каталогов подпадает под льготу, предусмотренную пп. 25 п. 3 ст.

149 НК РФ (см. подразд. 4.2.15).

<**> Налоговые органы настаивают на необходимости восстановления "входного" НДС при списании основных средств с остаточной стоимостью, не равной нулю (см. подробнее с. 338).

<***>  Порядок  исчисления  НДС  при  получении  штрафных  санкций  по  хозяйственным договорам рассмотрен в подразд. 6.4.1.

 

В Декларацию по НДС за I квартал 2008 г. организация должна включить титульный лист и разд. 1, 3 и 9. Разделы 3 и 9 должны быть заполнены так, как это показано на с. 396 - 398.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐

│         Раздел 3. Расчет суммы  налога, подлежащей уплате  в  бюджет   по   операциям       │         │

│         по   реализации  товаров  (работ, услуг), передаче  имущественных прав, облагаемых          │         │

│         по   налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами  2 - 4 статьи 164 Налогового │         │

│         кодекса  Российской  Федерации   │         │

│         │         │

│         Все   суммы  указываются в  рублях│        │

│┌─────┬─────────────────────────────────────┬───────┬───────────┬────────┬─────────┐  │         │

││N п/п│      Налогооблагаемые  объекты           │         Код     │ Налоговая │ Ставка │Сумма  НДС│ │ │

││       │         │ строки│      база     │         НДС    │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││       1          │         2          │         3          │         4          │         5          │         6          │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││1.    │Реализация товаров  (работ, услуг), а  │ 010      │         -           │         20        │         -           │ │      │

││       │также передача  имущественных прав  по   ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤    │   │

││       │соответствующим ставкам  налога, всего│        020      │         600 000 │       18        │ 108 000 │ │            │

││       │         ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤    │   │

││       │         │         030      │         -           │         10        │         -           │ │      │

││       │         ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤    │   │

││       │         │         040      │         -           │ 20/120 │      -           │ │      │

││       │         ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤    │   │

││       │         │         050      │         -           │ 18/118 │      -           │ │      │

││       │         ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤    │   │

││       │         │         060      │         -           │ 10/110 │      -           │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││       │в  том   числе:         │        │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││1.1  │при  погашении дебиторской       │         070      │         500 000 │       Х         │         90 000 │ │      │

││       │задолженности       │         │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││1.2  │реализация  товаров  (работ, услуг),        │         080      │         -           │         Х         │         -           │ │            │

││       │длительность производственного  цикла │        │         │         │         │ │      │

││       │изготовления которых составляет  свыше│       │         │         │         │ │      │

││       │шести   месяцев, по   перечню,     │        │         │         │         │ │      │

││       │определяемому Правительством │         │         │         │         │ │      │

││       │Российской  Федерации    │         │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││2.    │Реализация предприятия в  целом как     │         090      │         -           │         Х         │         -           │ │            │

││       │имущественного комплекса         │         │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

 

││3.

│Сумма  налога, исчисленная с налоговой│

100

-           │

Х

-           │

││

│базы   и  не   предъявляемая  покупателю,            │

 

 

││

│всего            │

 

 

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││       │в  том   числе:         │        │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││3.1  │передача  товаров  (работ, услуг) для      │         110      │         -           │         18        │         -           │ │            │

││       │собственных  нужд            ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤    │   │

││       │         │         120      │         -           │         10        │         -           │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││3.2  │выполнение строительно-монтажных     │         130      │         -           │         18        │         -           │ │            │

││       │работ для  собственного  потребления    │         │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││4.    │Суммы         полученной  оплаты, частичной     │         140      │         826 000 │ 18/118 │ 126 000 │ │            │

││       │оплаты в  счет  предстоящих поставок             ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤    │   │

││       │товаров (выполнения работ, оказания     │         150      │         -           │ 10/110 │      -           │ │      │

││       │услуг)           │        │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││5.    │Суммы, связанные с расчетами по           │         160      │         23 600 │ 18/118 │      3 600 │ │        │

││       │оплате налогооблагаемых товаров             ├───────┼───────────┼────────┼─────────┤    │   │

││       │(работ, услуг)          │         170      │         -           │ 10/110 │      -           │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││6.    │Всего исчислено  (сумма величин  графы │       180      │ 1 449 600 │ Х         │ 237 600 │ │            │

││       │4 строк 010 - 060, 090, 100, 140 -  │         │         │         │         │ │      │

││       │170; сумма величин  графы 6 строк 010 │          │         │         │         │ │      │

││       │- 060, 090, 100, 140 - 170)   │         │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││7.    │Суммы налога, подлежащие         │         190      │         Х         │         Х         │         5 400 │ │        │

││       │восстановлению, ранее  правомерно       │         │         │         │         │ │      │

││       │принятые  к  вычету  по   товарам           │         │         │         │         │ │      │

││       │(работам, услугам), в  том   числе            │         │         │         │         │ │      │

││       │основным  средствам и  нематериальным          │         │         │         │         │ │      │

││       │активам,  имущественным правам           │         │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││8.    │Сумма  налога, предъявленная при         │         200      │         Х         │         Х         │         -           │ │            │

││       │приобретении товаров  (работ, услуг) и│           │         │         │         │ │      │

││       │ранее правомерно принятая  к  вычету,  │        │         │         │         │ │      │

││       │подлежащая восстановлению   при         │         │         │         │         │ │      │

││       │совершении операций  по   реализации │         │         │         │         │ │      │

││       │товаров  (работ, услуг), облагаемых  по│           │         │         │         │ │      │

││       │налоговой ставке  0 процентов    │         │         │         │         │ │      │

│├─────┼─────────────────────────────────────┼───────┼───────────┼────────┼─────────┤  │         │

││9.    │Общая  сумма  НДС, исчисленная с  учетом│    210      │         Х         │         Х         │ 243 000 │ │            │

││       │восстановленных  сумм   налога  (сумма            │         │         │         │         │ │      │

││       │величин  графы  6 строк 180 - 200)          │         │         │         │         │ │      │

│└─────┴─────────────────────────────────────┴───────┴───────────┴────────┴─────────┘  │         │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─────┘

 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬─────┐

│ Продолжение  раздела 3. Расчет суммы  налога, подлежащей уплате  в  бюджет   по   операциям            │            │

│         по   реализации  товаров  (работ, услуг), передаче  имущественных прав, облагаемых          │         │

│         по   налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами  2 - 4 статьи 164 Налогового │         │

│         кодекса  Российской  Федерации   │         │

│         │         │

│┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬───────┐  │   │

││N п/п │     НАЛОГОВЫЕ   ВЫЧЕТЫ  │ Код │ Сумма  │ │            │

││       │         │строки│       НДС    │ │      │

│├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┤  │   │

││       1          │         2          │         3          │         4          │ │      │

│├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┤  │   │

││ 10. │Сумма  налога, предъявленная  налогоплательщику при   приобретении│  220       │ 37 980│ │   │

││       │на  территории  Российской  Федерации товаров  (работ, услуг),       │         │         │ │      │

││       │имущественных  прав, подлежащая  вычету, всего:      │         │         │ │      │

│├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┤  │   │

││       │в  том   числе:         │        │         -           │ │      │

│├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┤  │   │

││ 10.1 │предъявленная  подрядными организациями  (заказчиками- │ 230 │         -           │ │      │

││       │застройщиками) при   проведении капитального строительства         │         │         │ │      │

│├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┤  │   │

││ 10.2 │предъявленная налогоплательщику  и  уплаченная им  на   основании       │ 240  │         -           │ │            │

││       │платежного поручения  на   перечисление  денежных средств  при   │         │         │ │      │

││       │осуществлении  товарообменных  операций, зачетов  взаимных        │         │         │ │      │

││       │требований, при   использовании в  расчетах  ценных бумаг, при     │         │         │ │      │

││       │приобретении  на   территории  Российской Федерации товаров       │         │         │ │      │

││       │(работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету       │         │         │ │      │

│├──────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼───────┤  │   │

││