НДС. Сложные моменты

§ 3. утрата права на освобождение от ндс

 

Утратить  право  на  освобождение  от  исполнения  обязанностей  уплаты  НДС налогоплательщик может в случаях, определенных п. п. 4 и 5 ст. 145 НК РФ. Систематизируем перечень таких ситуаций в таблице 2.

 

Таблица 2

 

Ситуации и последствия утраты права на освобождение от НДС

 

──────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────── Событие, с наступлением которого   │ Последствия для  налогоплательщика

налогоплательщик утрачивает  право на   │

освобождение от  уплаты НДС       │

──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────── Если налогоплательщики,       │Сумма  НДС подлежит  восстановлению использовавшие право  на   освобождение,│и уплате  в бюджет   в установленном

по   истечении 12 календарных месяцев    │порядке.  Кроме   того,

не   представили в срок до   20-го числа  │с  налогоплательщика  взыскиваются

следующего месяца  документы,          │налоговые санкции  и  пени за  весь

подтверждающие, что в течение               │период, в  котором он   пользовался

указанного  срока  освобождения сумма   │правом на   освобождение

выручки от  реализации  товаров  (работ,│ услуг) без учета НДС за  каждые три     │ последовательных  календарных месяца    │ в совокупности не   превышала                     │

2 млн  руб., и  уведомление  о  продлении│ использования права на   освобождение    │ в  течение  последующих 12 календарных  │ месяцев или   об   отказе                            │ от  использования данного права             │

──────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────── Если сумма выручки от  реализации             │Налогоплательщики утрачивают  право

товаров  (работ, услуг) без учета     │на  освобождение  до   окончания налога  за  каждые три последовательных│периода освобождения начиная календарных месяца  превысит            │с  1-го числа  месяца,  в котором

2 млн  руб.     │появилось хотя  бы  одно из  указанных

──────────────────────────────────────┤обстоятельств, и  они   обязаны

Если налогоплательщики  реализуют        │исчислить  и  уплатить налог

подакцизные товары без  организации      │в  общеустановленном  порядке. раздельного  учета  подакцизных │Суммы "входного" НДС, предъявленные и  неподакцизных товаров  (по   всей      │по  товарам  (работам, услугам), деятельности, включая операции, │приобретенным налогоплательщиком, переведенные  на   уплату ЕНВД)  │утратившим право  на   освобождение

│в  соответствии со ст. 145 НК РФ,

│до  утраты указанного  права

│и  использованным  налогоплательщиком

│после утраты  им  этого  права, при

│осуществлении  операций,

│признаваемых  объектами

│налогообложения в  соответствии

│с  гл. 21 НК РФ, принимаются

│к  вычету в  порядке, установленном

│ст. ст. 171 и  172 НК РФ

──────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────

 

Проиллюстрируем этот порядок на конкретном примере 2.

 

Пример 2. ООО "Неволя" использует право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС с 1 января 2007 г. В течение периода освобождения выручка от реализации товаров у ООО "Неволя" составила:

 

─────────────────┬───────────────────────── Период  2007 г. │ Размер выручки, в руб.

─────────────────┼─────────────────────────

Январь            │         600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Февраль          │         850 000

─────────────────┼─────────────────────────

Март   │         100 000

─────────────────┼─────────────────────────

Апрель           │         600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Май     │         900 000

─────────────────┼─────────────────────────

Июнь  │         1 600 000

─────────────────┼─────────────────────────

Июль  │         200 000

─────────────────┴─────────────────────────

 

Поскольку с апреля по июнь 2007 г. выручка от реализации товаров превысила 2 млн руб. (3,1 млн руб. > 2 млн руб.), то ООО "Неволя" с 1 июня по 31 декабря 2007 г. утрачивает право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Поэтому ООО "Неволя" должно представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС за июнь 2007 г. и в срок до 20 июля 2007 г. уплатить сумму НДС в бюджет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается либо за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, либо за счет средств покупателей товаров (работ, услуг) в случае произведенной ими доплаты на сумму налога.

Подобную позицию поддерживают специалисты финансового ведомства (Письмо Минфина

России от 29.05.2001 N 04-03-11/89).

При этом суммы "входного" НДС, предъявленные по товарам, приобретенным ООО "Неволя" до утраты права на освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ и использованным ею после утраты такого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, принимаются к вычету на основании абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ в порядке, установленном ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Это означает, что ООО "Неволя" имеет право на применение налогового вычета "входного" НДС по предъявленным поставщиками счетам- фактурам в периоде утраты права на освобождение, то есть с 1 июня 2007 г.

Обратите внимание! Реализовать право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика ООО "Неволя" может только со следующего года (при условии соблюдения ограничивающих факторов, установленных ст. 145 НК РФ).