Практический аудит: учебное пособие

4.6. аудит начисления амортизации основных средств

 

Амортизация по основным средствам для целей бухгалтерского учета начисляется по нормам, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или Постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1.

Значительную сложность в аудите начисления амортизации внесло разрешение, кото- рое позволило предприятию выбрать один из четырех методов амортизации, предложенных в ПБУ 6/01, и положение о выборе метода амортизации, разрешенного для целей налогооб- ложения в главе 25 Налогового кодекса (амортизация линейная; ускоренная с коэффициен- том 2; при использовании в агрессивной среде или полученная по лизингу с коэффициентом

3). Аудитор должен оценить целесообразность, законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность его применения.

Аудитору необходимо проверить правильность применения норм амортизации к кон- кретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в издержки произ- водства (себестоимость) предприятия. Если предприятие сдает отдельные объекты основ- ных средств в текущую аренду, то в зависимости от признания доходов от аренды основным или операционным доходом начисленная по сданным в аренду основным средствам амор- тизация должна включаться либо в себестоимость, либо в состав операционных расходов (дебет счета 91, кредит счета 02).

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нор- мативного срока службы (эксплуатации) объектов основных средств или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым пред- приятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. Начи- сление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с пер- вого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекраща- ется с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной остановкой, при переводе основных средств в установленном порядке на консер- вацию износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения про- длевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформлен- ным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капвложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.