Практический аудит: учебное пособие

6.3. аудит последующей оценки финансовых вложений

 

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бух- галтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ

19/02.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке теку- щую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквар- тально.

Аудитор обязан проверить правильность классификации финансовых вложений по данным группам, а также порядок определения рыночной котировки вложений первой группы на отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений должна относиться на финан- совые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расхо- дов) или увеличение доходов или расходов некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (с учетом требований по отражению обесценения финансо- вых вложений).

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стои- мость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номиналь- ной стоимостью в течение срока обращения ценных бумаг равномерно по мере причита- ющегося по ним (в соответствии с условиями выпуска) дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или на уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации. В этом случае ауди- тор проверяет правильность произведенных расчетов и достоверность оценки долговых цен- ных бумаг на отчетную дату.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может соста- влять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Аудитор должен проверить обоснованность такого расчета, если дан- ные о дисконтированной стоимости приведены в пояснениях к бухгалтерской отчетности.