Практический аудит: учебное пособие

7.3. аудит операций по оприходованию материальных ресурсов

 

Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, аудитор на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных доку- ментов (счетов-фактур, накладных, требований на отпуск материалов ) и учетных регистров (карточек складского учета, отчетов о движении ценностей, ведомостей, машинограмм и пр.) устанавливает полноту оприходования производственных запасов, правильность их класси- фикации и оценки, обоснованность списания в расход.

Аудитор должен знать, что синтетический учет движения материалов может быть орга- низован по фактической стоимости (себестоимости) приобретения (заготовления) или по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости приобретения, покупным ценам и др.). При первом варианте учет материалов осуществляется только на счете 10 «Мате- риалы», при втором – дополнительно применяются счета 15 «Приобретение и заготовле- ние материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Но в любом случае мате- риально-производственные запасы включаются в затраты на производство продукции и отражаются в балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Товары в розничной торговле могут оцениваться по продажным или покупным ценам, в оптовой торговле – по покупным ценам. Учет организуется с использованием счетов 41

«Товары» и 42 «Торговая наценка». Материально-производственные запасы, не принадле- жащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета (002 «Товарно-материальные цен- ности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» ) в оценке, предусмотренной в договоре.

Конкретный вариант оценки производственных запасов (товаров) должен быть зафик- сирован в учетной политике предприятия. Аудитору следует убедиться в соблюдении при- нятого предприятием варианта учета путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов. Обязательному контролю подлежит обоснованность возмещения НДС по приобре- тенным предприятием материальным ценностям. Проверка проводится аудитором по дан- ным расчетно-платежных документов, документов на оприходование и использование мате- риально-производственных запасов.