Практический аудит: учебное пособие

8.2. аудит методов учета затрат

 

На основе изучения учетной политики и особенностей производства на предприя- тии аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике метода учета производ- ственных затрат и варианта калькулирования продукции. При этом он должен помнить, что используемые методы учета затрат с точки зрения способа предварительного контроля делятся на нормативные и ненормативные.

К ненормативным методам учета затрат можно отнести:

• попередельный метод, применяемый в производствах, в которых сырье последова- тельно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – переделов (метал- лургия, текстильная промышленность и др.). Затраты на изготовление продукции учитыва- ются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. В зависимости от особенностей предприятия используется полуфабрикатный или бесполуфабрикатный вари- ант метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

• позаказный (пообъектный) метод, применяемый в индивидуальных и мелкосерий- ных производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом. Объектом учета и калькулирования является отдельный заказ, открываемый на определенное количе- ство продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции;

• попроцессный метод, используемый на предприятиях отраслей, имеющих срав- нительно непродолжительный технологический процесс выпуска однородной продукции, остатки незавершенного производства которой отсутствуют или незначительны (угольная, железорудная, нефтяная промышленность, электроэнергетика и др.). Себестоимость еди- ницы продукции определяется, как правило, прямым методом, т.е. делением всех производ- ственных затрат на количество произведенной продукции за период.

Нормативный метод учета затрат базируется на технически обоснованных нор- мах расхода рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продук- ции. Периодически плановые нормы должны пересматриваться с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий. Используются плановые, норма- тивные и отчетные калькуляции. При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами выявляются внутрихозяйственные резервы, наме- чаются пути их рационального использования. Тем самым появляется возможность теку- щего и предварительного контроля за издержками. Это способствует рациональному расхо- дованию различных ресурсов, повышению эффективности работы предприятия.

Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор фиксирует данное отклонение в рабо- чих документах и определяет его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям техно- логического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.