Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет

4.5. учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии со второй частью НК РФ с 1 января 2001 г. введен

единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначен-"! ный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются

платы, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями

в пользу работников по всем основаниям.

Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2005 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в статью 241 части второй Налогового кодекса РФ, для налогоплательщиков с 1 января 2006 г. применяются следующие ставки социального налога:

 

 

 

 

Налоговая база

|_|Ч   №4ШЛЛЛ /4IJ

на каждое физическое лицо

нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

ч/онд социального страхования Российской Федерации

Фонды обязательного медицинского страхования

Итого

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Территориальные фонды

обязательного медицинского страхования

До 280 000

руб.

20,0\%

3,2\%

0,8/\%

2,0\%

26,0\%

От 280 001 руб. до 600 000 руб.

56 000 руб. + +7,9\%ссуг*/ы, превышаю-

280000 руб.

8120 руб. + + 1,0\% с суммы, превышающей

280 000 руб.

3080 руб. + + 0,5\% с суммы, превышаю-

280000 руб.

5600 руб. +

+ 0,5\% с сум-мь1 превышающей

280 000 руб.

72 800 руб. + + 10\% с суммы превышаю-

280 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

81 280 руб. + 2\% с суммы, превышающей

600 000 руб.

12 480 руб.

3840 руб.

7200 руб.

104 800 руб. + 2\% с суммы превышаю-

600000 руб.

Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, налоговые ставки установлены в пределах 20 \%, для организаций и индивидуальных ' предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны — в пределах 14\%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправе выдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, если последний не представил платежные поручения на перечисление налога.

Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд Российской

Федерации сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные

законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения

им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

направленных ими на приобретение путевок;

расходов, подлежащих зачету;

уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет

тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и. в кредит

счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При

этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 «Основное производство», других счетов производственным затрат Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3 Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности

и родам, пособий на детей и др., что оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2 Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Оставшуюся часть отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды: Фонд социального страхования,

Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3 Кредит счета 51 «Расчетныые счета»

Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинское страхование производят

от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством про-

 

дукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.). Начисленную оплату труда и отчисления на социальное страхование отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69). По окончании месяца учтенные на счете 29 затраты списывают в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.

Помимо отчислений в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонды обязательного медицинского страхования организации производят отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений устанавливается в зависимости от класса профессионального риска в процентах к начисленной оплате труда и по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждений по гражданско-правовому договору. На 2006 г. тарифы указанных отчислений установлены в размерах от 0,2 до 8,5\%. Соответствующие организации инвалидов отчисления производят в размере 60\% размера страховых тарифов.

За счет начисленных страховых взносов застрахованным работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием и оплачивается отпуск (сверх установленного законодательством) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением путевки на санаторно-курортное лечение.

Организации могут осуществлять негосударственное пенсионное обеспечение своих сотрудников. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Если по условиям договора уплата пенсионного взноса производится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномерным списанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов на продажу.